914-е постановление расширили и углубили

(Комментарий к изменениям, внесенным в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж)

Постановление Правительства РФ от 26.05.2009 N 451

Однако только спустя 5 месяцев Правительство РФ утвердило поправки в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж. Сразу скажем, что отдельную форму счета-фактуры на аванс утверждать не стали. Посмотрим, что же меняется для плательщиков НДС и налоговых агентов в оформлении счетов-фактур и заполнении книг покупок и продаж.

О чем надо знать продавцу

В счете-фактуре теперь - и полное, и сокращенное названия продавца

Главное новшество заключается в том, что продавцы при выставлении обычных и авансовых счетов-фактур в строке 2 "Продавец" теперь должны указывать свое полное и сокращенное наименование в соответствии с учредительными документами <1>. Раньше можно было указывать либо полное, либо сокращенное название.

Остальные изменения не столь революционны: в Правилах прямо прописаны некоторые нюансы заполнения счетов-фактур при отгрузке, которые раньше хотя и применялись на практике, но содержались лишь в разъяснениях контролирующих органов.

1. Продавцы при выставлении счета-фактуры на выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" должны поставить прочерки <1>. Раньше это подтверждалось Минфином и налоговиками <2>.

2. Уточнен порядок заполнения граф 5 "Стоимость товаров... всего без налога" и 8 "Сумма налога" при составлении счетов-фактур на продажу товаров и имущественных прав, по которым сумма НДС, предъявляемая покупателю, определяется расчетным методом <3>. В этом случае в графе 5 указывается налоговая база с учетом НДС, а в графе 8 - сумма НДС, исчисленная от показателя графы 5 по расчетной ставке 18/118 или 10/110 <4>. Например, если продается имущество, в стоимость которого ранее был включен НДС, то в графе 5 счета-фактуры надо указать разницу между продажной ценой с учетом НДС и стоимостью его приобретения (остаточной стоимостью с учетом переоценок) <5>. Раньше такие разъяснения давало налоговое ведомство <6>.

На имущественный аванс продавец должен составить счет-фактуру

Продавец при получении неденежной предоплаты должен составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. В этом счете-фактуре в строке 5, где указываются номер и дата платежно-расчетного документа, ставятся прочерки <7>.
Таким образом, в Правилах закреплена позиция Минфина и налоговых органов, которые считают, что предоплата - это не только полученные деньги, но и имущество <8>.

И поэтому продавец при получении имущественного аванса должен исчислить НДС <9>. Напомним, что контролирующие органы к неденежным формам расчетов приравнивают не только расчеты по договору мены <10>, но и любые сделки, в результате которых стороны обменялись товарами (работами, услугами), включая и расчеты ценными бумагами <11>.
Если не хотите спорить с налоговиками, то при получении имущественного аванса лучше составляйте счет-фактуру, регистрируйте его в книге продаж и исчисляйте НДС к уплате в бюджет. А после отгрузки своих товаров (работ, услуг) в счет этого аванса счет-фактуру, выписанный на неденежный аванс, надо зарегистрировать в книге покупок и принять НДС к вычету <12>.

Авансовые счета-фактуры при нулевом НДС не составляются

Теперь в Правилах указано, что продавец не должен составлять авансовые счета-фактуры, если деньги получены под предстоящую отгрузку товаров (работ, услуг) <13>:
<или> реализация которых не облагается НДС <14>;
<или> реализация которых облагается по ставке 0% <15>;
<или> длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (по перечню Правительства РФ), если налогоплательщик получил заключение Минпромэнерго <16>.
Также не должны составлять счета-фактуры при получении аванса организации и предприниматели, получившие освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ . Напомним, что при отгрузке они выставляют счета-фактуры покупателям. При этом в них делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". Так же действуют и продавцы, реализующие товары (работы, услуги), не облагаемые НДС . Раньше такие разъяснения давали контролирующие органы . А вообще-то такие выводы можно было сделать, проанализировав нормы гл. 21 НК РФ.

Кстати, также не надо составлять авансовые счета-фактуры и уплачивать НДС с авансов, которые получены под отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), реализуемых не на территории РФ <20>.

О чем нужно знать покупателю

Какие авансовые счета-фактуры попадут в книгу покупок

При получении от продавца авансового счета-фактуры покупателю, прежде чем регистрировать его в книге покупок <21>, нужно убедиться, что продавец правильно его заполнил <22>.
Проверьте, чтобы в строке 2 было указано полное и сокращенное наименования продавца, в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" стояли прочерки, а остальные строки были заполнены. Также должны быть заполнены <23>:
- графа 1 - наименование товара;
- графа 7 - налоговая ставка;
- графа 8 - сумма налога;
- графа 9 - стоимость товаров с учетом налога.

А в остальных графах (2-6, 10 и 11) должны стоять прочерки. Если все так, то регистрируйте этот счет-фактуру в книге покупок, поставив прочерки в графах 4 "Дата принятия на учет товаров...", 6 "Страна происхождения товара", 8а и 9а "Стоимость покупок без НДС" книги <24>.
Авансовый счет-фактура, относящийся к облагаемым и необлагаемым операциям, регистрируется на всю сумму НДС

Если покупатель оплатил авансом товары (работы, услуги), которые намерен использовать и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, счет-фактуру на аванс он регистрирует в книге покупок на всю сумму НДС <25>. То есть весь авансовый НДС принимается к вычету. А в том квартале, в котором получены от продавца товары (работы, услуги) и обычный счет-фактура, нужно <26>: в книге продаж зарегистрировать авансовый счет-фактуру, а в книге покупок - обычный счет-фактуру только на ту сумму НДС, которая принимается к вычету <27>.

Не все счета-фактуры надо регистрировать в книге покупок

1. Покупателям нельзя регистрировать в книге покупок авансовые счета-фактуры по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым исключительно для операций, не облагаемых НДС <28>.

2. Покупатель, передавший в качестве аванса имущество, при получении от продавца авансового счета-фактуры не может принять к вычету НДС и, соответственно, зарегистрировать этот счет-фактуру в книге покупок <29>. В этом случае предъявить НДС к вычету можно будет только после получения от продавца товаров (работ, услуг) и обычного счета-фактуры.

3. Покупатель не регистрирует в книге покупок авансовые счета-фактуры, полученные после даты составления обычного счета-фактуры (на отгрузку) <29>.

* * *
В марте этого года Минфин выпустил первые разъяснения о порядке оформления авансовых счетов-фактур . К счастью, многие "мартовские тезисы" финансистов не нашли подтверждения в новых Правилах. Однако теперь в них прописаны те моменты, которые не предусмотрены НК РФ, зато разъяснялись Минфином и ФНС России. К примеру, о необходимости уплаты НДС с неденежных авансов, а также об удержании налоговыми агентами НДС с неденежных выплат.
--------------------------------
<1> приложение N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.05.2009 N 451) (далее - Правила)
<2> Письма Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-09/03, от 24.04.2006 N 03-04-09/07; Письмо УФНС России по г. Москве от 28.08.2008 N 19-11/081351
приложение N 1 к Правилам; пп. 3, 5, 5.1 ст. 154, пп. 2-4 ст. 155 НК РФ
п. 4 ст. 164 НК РФ; приложение N 1 к Правилам
п. 3 ст. 154 НК РФ
<6> Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@
<7> п. 18 Правил; приложение N 1 к Правилам
<8> п. 1 Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39; Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-08/77; п. 2 Письма ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@
п. 1 ст. 167 НК РФ
п. 1 ст. 567 ГК РФ
<11> Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@
п. 13 Правил; п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ
п. 18 Правил; п. 1 ст. 154 НК РФ
ст. 149 НК РФ
п. 1 ст. 167 НК РФ
п. 13 ст. 167 НК РФ; Перечень... утв. Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468
<17> п. 18 Правил
п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ
<19> п. 1 Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39
статьи 147, 148, п. 2 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-08/243
<21> п. 13 Правил
пп. 2, 5.1 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-11/103
<23> приложение N 1 к Правилам
<24> приложение N 2 к Правилам
<25> п. 8 Правил
пп. 8, 16 Правил; подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ
п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ
п. 11 Правил; пп. 2, 5 ст. 170 НК РФ
<29> п. 11 Правил
<30> Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39

Полный текст статьи опубликован в журнале "Главная книга" N 12, 2009