Особенности налогового учета основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ

Особенности налогового учета основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ

Несмотря на то, что с начала 2002 года о порядке отражения в бухгалтерском и налоговом учете обЪектов основных средств было сказано немало, бухгалтер в своей работе до сих пор сталкивается с трудностями при определении для целей налогообложения величины амортизационных отчислений по обЪектам основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года.љ Разрешить часть вопросов призван приведенный ниже алгоритм.

• Не признаются амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ;
• Остаточная стоимость таких основных средств включается в состав расходов, уменьшающих доходы базы переходного периода, в качестве сумм, подлежащих единовременному списанию в результате изменения классификации обЪектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (в соответствии с п.п. 3 п. 2 ст. 10 закона РФ от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в редакции Федеральных законов от 29.12.2001 N 187-ФЗ, от 31.12.2001 N 198-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 10.07.2002 N 86-ФЗ).

Таким образом, амортизация основных средств, первоначальная стоимость которых не превышает 10.000,00 рублей,љ начисляемая в бухгалтерском учете, начиная с 2002 года не принимается для целей налогообложения налогом на прибыль, т.е. не участвует в формировании расходов отчетного (налогового) периода в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

1.2 Основные средства, первоначальная стоимость которых по данным бухгалтерского учета превышает 10.000,00 рублей:

• Признаются амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ;
• В соответствии с п.п. 3 п. 2 ст. 10 Закона РФ от 06.08.2001 г. N 110-ФЗ, подлежат отражению в налоговом учете по состоянию на 1 января 2002 года в классификации и оценке в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации;
• Вне зависимости от выбранного метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до 01.01.2002 г., начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества (п. 1 ст. 322 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 г. N 57-ФЗ);
• Остаточная стоимость такого имущества определяется в соответствии с положениями ст. 257 НК РФ в следующем порядке:

"...Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу. При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях настоящей главы учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих обЪектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации...".

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 г., определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, приведенном выше.

Восстановительная стоимость обЪекта основных средств по состоянию на 01.01.2001 г. составляет 1.000.000,00 рублей. По состоянию на 01.01.2002 г. предприятием была проведена переоценка, в результате которой восстановительная стоимость обЪекта составила 1.700.000,00 рублей, величина накопленных амортизационных отчислений на эту же дату - 500.000,00 рублей.

• В соответствии с требованиями ст. 257 НК РФ определяем величину переоценки, которая может быть принята для целей налогообложения:
1.000.000,00 х 30% = 300.000,00 руб.

Восстановительная стоимость обЪекта основных средств, которая может быть принята для целей налогообложения, составляет:

1.000.000,00 + 300.000,00 = 1.300.000,00 руб.

Величина накопленных амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения, определяется в следующем порядке:

1.300.000,00 / 1.700.000,00 х 500.000,00 = 382.352,90

Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.01.2002 г., которая принимается для целей налогообложения, составляет:

1.300.000,00 - 382.352,90 = 917.647,10 руб.

Основные средства, не подвергавшиеся переоценке по состоянию на 01.01.2002 г., включаются в состав той или иной амортизационной группы по остаточной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета до 1 января 2002 года.

2. Порядок определения ежемесячных сумм амортизационных отчислений по обЪектам основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 г., признаваемых расходами для целей налогообложения налогом на прибыль

2.1 По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002 г., полезный срок использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства от 01.01.2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"), и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным статьей 258 НК РФ.

2.2 Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется как:

• произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 5 статьи 259 настоящего Кодекса, - при применении нелинейного метода начисления амортизации;
• произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 4 статьи 259 настоящего Кодекса, - при применении линейного метода начисления амортизации.

Пример 2:

• остаточная стоимость обЪекта основных средств, сформированная в бухгалтерском учете на 01.01.2002 г., составляет 4.000,00 рублей;
• в соответствии с Постановлением Правительства от 01.01.2002 г. N 1 срок полезного использования для такого имущества определен как 10 лет (120 месяцев);
• фактический срок использования обЪекта основных средств (количество месяцев с начала начисления амортизации до 01.01.2002 г.) составляет 8 лет и 4 месяца (100 месяцев).

Норма амортизации по данному обЪекту определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости обЪекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного обЪекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах,

и составляет

К = (1/(120 - 100) х 100% = 5 %.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет

Ам = 4.000,00 х 5% = 200,00 рублей.

2.3 Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с Постановлением Правительства от 01.01.2002 г. N 1, на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ (т.е. с 01.01.2002 г.).

Пример 3:

• остаточная стоимость обЪекта основных средств, сформированная в бухгалтерском учете на 01.01.2002 г., составляет 4.000,00 рублей;
• в соответствии с Постановлением Правительства от 01.01.2002 г. N 1 срок полезного использования для такого имущества определен как 10 лет (120 месяцев);
• фактический срок использования обЪекта основных средств (количество месяцев с начала начисления амортизации до 01.01.2002 г.) составляет 10 лет и 4 месяца (124 месяца).

В соответствии с требованиями ст. 322 НК РФ этот обЪект основных средств выделяется в отдельную амортизационную группу. Срок включения в состав расходов остаточной стоимости обЪектов, включенных в эту группу, определяется организацией как семь лет (84 месяца).

Норма амортизации по данному обЪекту определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости обЪекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного обЪекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах,

и составляет

К = (1/(84) х 100% = 1,19 %.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет

Ам = 4.000,00 х 1,19% / 100% = 47,62 рублей.


О.В. Лаврищева,
начальник отдела общего аудита
ООО Аудиторская фирма "Фабер Лекс",
г. Краснодар, тел. (8612) 55-04-72, 59-32-96, 59-31-86.љљљ
љљљљљљљљљљљљљљљ љ
љљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљ 29.10.2002г.