На «упрощенке» сможет работать гораздо больше компаний

Федеральный закон от 19 июля 2009 г. № 204-ФЗ, пункт 1 статьи 1, части 1 и 2 статьи 2 вступили в силу 22 июля 2009 года, остальная часть закона — с 1 января 2010 года

Федеральный закон от 19 июля 2009 г. № 201-ФЗ, пункт 1 статьи 1 вступает в силу с 1 января 2010 года, пункты 2 и 3 статьи 1 вступили в силу 22 июля 2009 года и распространяются на период с 1 января 2009 года

Федеральный закон от 17 июля 2009 г. № 165-ФЗ, вступает в силу 23 августа 2009 года и распространяется на период с 1 января 2009 года

Лимит доходов для перехода на «упрощенку» равен 45 млн руб.

Если доходы компании за 9 месяцев 2009 года не превысят 45 млн руб., с 2010 года она может перейти на упрощенную систему налогообложения. Корректировать сумму нового «девятимесячного» лимита на коэффициент-дефлятор не нужно. Такие правила установлены в пункте 2.1 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, который вступит в силу в день, когда закон будет официально опубликован.

С этой же даты приостановлено действие лимита, которым компании руководствовались при переходе на упрощенную систему раньше — 15 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 Налогового кодек- са РФ). Напомним, определяя, имеет ли компания право на «упрощенку», эту сумму нужно было корректировать на коэффициент-дефлятор.

Заметим, что методика, по которой определяли окончательную сумму лимита, вызывала споры между компаниями и налоговиками. По мнению Минфина России, для расчета нужно было брать значение одного коэффициента — установленного приказом Минэкономразвития России на год, в котором подается заявление о переходе на «упрощенку» (письмо от 10 марта 2009 г. № 03-11-09/93). При проверках налоговые инспекторы долгое время руководствовались именно этим подходом.

В то же время из текста пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ следовало, что установленный на текущий год коэффициент нужно умножать на все коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Президиум ВАС РФ подтвердил это в постановлении от 12 мая 2009 г. № 12010/08. И совсем недавно чиновники из ФНС России признали: приведенная в этом постановлении позиция является правомерной. И порекомендовали налоговым инспекторам использовать именно ее, а не разъяснения Минфина России. Такие указания приведены в письме ФНС России от 3 июля 2009 г. № ШС-22-3/539@ . Сотрудники ИФНС будут применять его при проверках обоснованности перехода на «упрощенную» систему налогообложения в прошлых периодах.

В ближайшем будущем коэффициенты на расчет лимита влиять не будут. А значит, количество споров о правомерности перехода на упрощенную систему должно сократиться. Но сразу оговоримся: срок действия нового повышенного лимита ограничен. Ориентируясь на него, компания может перейти на «упрощенку» с 2010-го, с 2011-го или с 2012 года. С 1 октября 2012 года положения пункта 2.1 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ действовать перестанут. Вместо этого (как предполагается сейчас) снова нужно будет применять временно «замороженный» лимит доходов (15 млн руб.) и коэффициенты-дефляторы.

Правила подсчета суммы доходов, которые компания получила за 9 месяцев работы (с 1 января по 30 сентября), остались прежними. Определять эту сумму нужно в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса РФ. То есть в расчет надо включать выручку от реализации (по правилам ст. 249 Налогового кодекса РФ) и внереализационные доходы (по правилам ст. 250 Налогового кодекса РФ). Суммы НДС и акцизов в составе доходов не учитываются (п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ). И еще один нюанс: если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то доходы, полученные от деятельности на «вмененке», приниматься в расчет не должны (п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Остальные критерии, которым должна соответствовать компания, планирующая перейти на упрощенную систему, также не изменились. Они перечислены в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. В частности, эта статья запрещает применять «упрощенку» организациям:

• — с филиалами или представительствами (если они указаны в качестве таковых в учредительных документах);
• — со средней численностью сотрудников за налоговый (отчетный) период более 100 человек;
• — с остаточной стоимостью основных средств и нематериальных активов свыше 100 млн руб.;
• — учрежденным другими компаниями, общий вклад которых в уставный капитал составляет более 25 процентов;
• — ведущим отдельные виды деятельности (банкам, страховщикам, негосударственным пенсионным фондам, инвестиционным фондам, профессиональным участникам рынка ценных бумаг и т. п.).

Также нужно учитывать, что компании, которые являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, не имеют права применять «упрощенку» с объектом обложения «доходы» (п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).

Чтобы перейти с 2010 года на «упрощенку», понадобится подать в налоговую инспекцию, где зарегистрирована организация, заявление по форме № 26.2-1 (утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495). Хотя, если оно будет составлено в произвольной форме, ошибки тоже не будет (письмо Минфина России от 3 ноября 2005 г. № 03-11-05/96). Срок подачи заявления — с 1 октября по 30 ноября 2009 года (п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Лучше его не нарушать, иначе шанс доказать право на спецрежим у компании будет только в суде (пример — постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 3 июля 2007 г. № Ф08-3906/2007-1575А).

Кроме того, советуем позаботиться о том, чтобы у компании остался документ с подтверждением даты, когда заявление было подано. Скажем, это может быть его копия со штампом инспекции и датой или заверенная почтовым отделением опись вложения в письмо. Такой документ обезопасит компанию от претензий, если заявление случайно потеряется в инспекции.

А вот дожидаться, когда из налоговой придет уведомление о возможности применять «упрощенку», необязательно. Ведь переход на «упрощенку» носит уведомительный характер.

Лимит доходов для работы на «упрощенке» в 2010 году будет равен 60 млн руб.

Предельная сумма доходов, которую может получать компания на «упрощенке», с 1 января 2010 года составит 60 млн руб. Такое правило прописано в новом пункте 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, который вступит в силу именно с этой даты.

Повышенный размер лимита доходов будет применяться до 31 декабря 2012 года включительно. Корректироваться на коэффициент-дефлятор этот лимит не будет.

В настоящее время, напомним, размер доходов, при котором компания вправе оставаться на упрощенном режиме, рассчитывается как произведение 20 млн руб. и коэффициентов-дефляторов. Это следует из пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года действие этого пункта будет приостановлено.

• Правила расчета суммы предельного дохода не изменились. В соответствии с ними компания на «упрощенке» должна учитывать:
• — доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ);
• — внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 1 ст. 346. 15 Налогового кодекса РФ);
• — авансы по договорам, заключенным до перехода на «упрощенку», если в этот период компания рассчитывала налог на прибыль методом начисления (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Включать в состав доходов суммы НДС и акцизов не надо. Кроме того, при расчете лимита не нужно учитывать:

• — доходы от деятельности, переведенной на ЕНВД;
• — доходы, полученные на «упрощенке», но учтенные при расчете налога на прибыль до перехода на спецрежим;
• — доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ);
• — дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых удерживается (уплачивается) налог на прибыль по ставкам 0, 9 или 15 процентов.

Исправлены неточности законодательства о «патентной» «упрощенке»

Предприниматели, купившие патент, рассчитывают налог, умножая сумму потенциально возможного годового дохода, который установлен региональным законодательством для конкретного вида деятельности, на ставку 6 процентов. Это если патент приобретен именно на срок, равный 12 месяцам. Если же он куплен на более короткий срок, базу для расчета налога нужно пересчитать пропорционально периоду действия патента.

Благодаря технической поправке пункт 6 статьи 345.25.1 Налогового кодекса РФ беспрепятственно можно применять именно в таком толковании. Причем с 1 января 2009 года. Раньше многих «упрощенщиков» смущала по ошибке оставшаяся в этом пункте расшифровка «более короткого срока» — квартал, шесть месяцев, девять месяцев.

Задним числом — с 1 января 2009 года — устранена и еще одна неприятная ошибка. Из пункта 9 статьи 346.25.1 вычеркнут некорректный текст о том, что предприниматель теряет право на патентную «упрощенку», если нанимает хотя бы одного работника. Ведь с 1 января 2009 года привлекать наемных работников предпринимателям на патенте разрешили. Ограничено лишь их количество — в среднем не более пяти человек в год.

Также скорректированы правила, по которым предпринимателям нужно рассчитывать доходы для сравнения с предельно допустимой суммой. Сейчас делать это требуется на конец налогового периода (п. 2.2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ). А с 2010 года контролировать сумму доходов предприниматель должен будет в течение всего календарного года. При этом уточнено, что от количества полученных в году патентов расчет зависеть не должен.

И последнее. Изменен порядок расчета налога для ситуации, когда региональные власти не установили новые значения потенциального возможного годового дохода на очередной календарный год. Действующая редакция пункта 7 статьи 346.25.1 в этом случае предписывает использовать показатели, которые действовали в предыдущем году. Но с ежегодной корректировкой на коэффициент-дефлятор. С 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года эти показатели можно будет брать за основу для расчета налога, не умножая их на коэффициент-дефлятор.