За отгруженный товар: векселем

Сергей ГУЛИДОВ

Опубликовано Журнал "Московский бухгалтер" N10/2002г.

За приобретенный товар совсем не обязательно рассчитываться деньгами. Бывает, что покупатель выдает вексель. Зачастую номинальная стоимость этой ценной бумаги превышает стоимость отгруженной партии товара. Можно ли считать вексель оплатой? Нужно ли облагать налогами полученную разницу?

В последнее время вексельное обращение используется все чаще и чаще, особенно при покупке товара. Это весьма удобно: можно не искать денежные средства, а "расплатиться" ценной бумагой. Однако вексель векселю рознь. К тому же налогообложение при расчетах векселями имеет некоторые особенности.

Векселя бывают разные

Получив от покупателя вексель за отгруженные товары, бухгалтеры задаются вопросом, можно ли эту операцию считать оплатой отгруженной продукции. Отметим, что вопрос актуален только для организаций, исчисляющих НДС по оплате.

Вексель, полученный за отгруженную продукцию, называется товарным. Он может быть простым и переводным. В первом случае в операции участвуют продавец и покупатель. Если организация выписывает такой вексель, то при его получении нельзя сказать, что товар оплачен. Выдавая простой вексель, покупатель всего лишь отсрочивает платеж. Иначе говоря, он дает гарантию того, что в определенный срок материальные ценности обязательно будут оплачены. Поэтому покупатель продолжает оставаться должником. Лишь когда он погасит выданный вексель, его задолженность перед продавцом закроется. Тогда и нужно начислить НДС. Это следует из пункта 4 статьи 167 НК РФ.љ

љПокупатель может выдать собственный вексель, который не будет являться простым. Это значит, что платить по нему будет постороннее лицо. Такой вексель носит название "переводной". Как быть с НДС в данном случае? Ответ содержится в том же пункте 4 статьи 167 НК РФ. В нем сказано, что оплатой товаров является передача такого векселя по индоссаменту третьему лицу [1] . Передавая его, продавец, несомненно, получит деньги. Получается, что и в том, и другом случае факт оплаты тесно связан с получением денег. Разница состоит только в том, от кого они поступают.

Но ведь покупатель может передать не собственный вексель, а "чужой", то есть полученный от другой организации. Такой вексель также называется переводным или векселем третьего лица. В кодексе же говорится лишь о собственном векселе.

Вернемся к статье 167 НК РФ. В пункте 2 сказано, что оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства. Понятно, что обязательство прекращается в тот момент, когда покупатель перестает быть должником. Это происходит тогда, когда по векселю поступают деньги. То есть при его передаче по индоссаменту третьему лицу или при предЪявлении указанному в документе плательщику. Следовательно, тогда и нужно исчислить НДС от реализации.

љљљљљљљљљљљ Что касается налога на прибыль, то предприятия, которые определяют его кассовым методом, должны учесть следующее. У них датой получения дохода считается день поступления средств (п. 2 ст. 273 НК РФ). Основным критерием возникновения дохода является погашение задолженности. Поэтому на дату получения простого векселя дохода у продавца не возникает. Налог на прибыль, так же как и при исчислении НДС, нужно рассчитывать, лишь когда такой вексель погашен. Если это переводной вексель, то операции по реализации включаются в налогооблагаемую прибыль в периоде погашения векселя или его передачи по индоссаменту третьему лицу.

Зачастую товар отгружается на одну сумму, а номинальная стоимость полученного за него векселя оказывается выше. Тогда у продавца возникает доход в виде дисконта. Конечно, ему это невыгодно, ведь деньги за товар поступают позже. Чтобы компенсировать "временное неполучение денег", стороны заранее договариваются, что вексель будет выдан на большую сумму. Другими словами, устанавливается своеобразная плата за отсрочку платежа.

Налоговое законодательство предписывает облагать такой доход налогом на добавленную стоимость. Причем не всю сумму, а только ту, что превысит проценты по ставке рефинансирования, начисленные на стоимость реализованных товаров (ст. 162 НК РФ). Налог определяется расчетным путем. Если поступление денег связано с положениями статьи 162 НК РФ, для исчисления НДС применяется расчетный способ (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли доход в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам считается внереализационным (ст. 250 НК РФ). Получение дисконта приравнивается к получению процентов. На это указывает статья 43 ГК РФ, где сказано, что процентами признается любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству. Следовательно, с дисконта также нужно уплатить налог на прибыль.

Если предприятие исчисляет этот налог кассовым методом, то доход облагается в момент получения денег по векселю. Однако для организаций, определяющих доходы и расходы методом начислений, предусмотрен иной порядок. Если ценная бумага выдается и погашается в пределах одного отчетного периода, проблем с исчислением налога не возникает. Но если эти два события происходят в разных периодах, доходом будет считаться причитающийся, но еще не полученный дисконт. Это следует из пункта 6 статьи 271 НК РФ.

[1] Индоссамент - это надпись на векселе, удостоверяющая, что векселедержатель передает кому-либо право получить деньги.