С 1 января 2010 года отменяется единый социальный налог. Вместо него компании, в том числе применяющие спецрежимы, будут платить страховые взносы во внебюджетные фонды. Они рассчитываются по тому же принципу, что и ЕСН.
Так что бухгалтерам особых хлопот нововведения не должны доставить. Однако размер начислений на выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам возрастет. Для компаний, которые не платили ЕСН или пользовались льготами по этому налогу, предусмотрен постепенный переход на уплату взносов по общим тарифам. В частности, плательщики единого налога при УСН и ЕНВД в 2010 году будут перечислять взносы в пониженном размере. А для плательщиков ЕСХН и организаций, которые производят выплаты инвалидам, льготный период продлится с 2010 по 2014 год включительно. (ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.09 № 212-ФЗ "О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ")
РАССЧИТАТЬ СУММУ ВЗНОСОВ НЕ СОСТАВИТ ТРУДА
Согласно комментируемому закону (далее - Закон № 212-ФЗ), с 1 января 2010 года компании будут платить взносы:
- в ПФР на обязательное пенсионное страхование;
- в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством*;
- в ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование.
* Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не подпадают под действие Закона № 212-ФЗ. Порядок расчетов по ним устанавливает Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ.
Заметим, что в число лиц, обязанных вносить страховые взносы, попали и организации, применяющие спецрежим. Согласно опубликованному закону, они являются плательщиками взносов во все внебюджетные фонды, а не только в ПФР.
В Закон № 212-ФЗ перенесены основные положения, касающиеся расчета налоговой базы по ЕСН. Его статьи 5-11 практически дублируют (конечно, с учетом особенностей каждого конкретного вида обязательного страхования) статьи 235-242 НК РФ. Но есть и отличия. Их мы и рассмотрим подробнее.
ОБЪЕКТЫ ОБЛОЖЕНИЯ ПРИВЕДЕНЫ В СООТВЕТСТВИЕ С ГРАЖДАНСКИМ КОДЕКСОМ
Как и в случае с ЕСН, страховыми взносами облагаются выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Однако объектом по ЕСН признаются в том числе выплаты по авторским договорам. А возникновение обязанности начислить страховые взносы связаны с выплатами по договорам авторского заказа и договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам (ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
Это обусловлено тем, что после вступления в силу части 4 Гражданского кодекса РФ** понятие авторского договора исключено из гражданского законодательства.
** Часть 4 ГК РФ введена Федеральным законом от 18.12.06 № 230-ФЗ и вступила в силу с 1 января 2008 года.
БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ ВЗНОСОВ ПОЛУЧИЛА МАКСИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР
При расчете ЕСН плательщики определяли налоговую базу каждый месяц отдельно по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала года (п. 2 ст. 237 НК РФ). При этом часть выплат в нее не входила (ст. 238 НК РФ).
Аналогичным образом организации должны рассчитывать и базу по страховым взносам (п. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). При этом в нее не включаются те выплаты, которые перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Заметим, что положения указанной статьи в основном повторяют нормы статьи 238 НК РФ. Но разница все же есть (см. табл. 1).
Обратите внимание: согласно пункту 15 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, страховые взносы во внебюджетные фонды не нужно начислять на выплаты иностранным гражданам, которые имеют статус временно пребывающих на территории Российской Федерации (Федеральный закон от 25.07.02 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»). Следовательно, начиная со следующего года, возможно, работодателям будет выгоднее привлекать трудовых мигрантов, чем брать на работу соотечественников.
Законодатели установили максимальный размер базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Он составляет 415 тыс. руб. С выплат сверх этой суммы рассчитывать взносы уже не нужно. С 2011 года предельная величина базы будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ (п. 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).
Таким образом, со следующего года сумма платежей с выплат работникам возрастет. Ведь сейчас по максимальной ставке облагаются выплаты в пределах 280 тыс. руб.
И еще одно отличие. Оно касается доходов в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг). Сейчас такие доходы учитываются на день выплаты исходя из рыночных цен (п. 4 ст. 237 НК РФ). При расчете базы по страховым взносам нужно использовать цены, указанные сторонами в договоре (п. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).
Если же цены (тарифы) на товары (работы, услуги) подпадают под государственное регулирование, то, как и прежде, надо брать государственные регулируемые розничные цены.
ТАБЛИЦА 1. ШЕСТНАДЦАТЬ ОТЛИЧИЙ В ПЕРЕЧНЕ НЕОБЛАГАЕМЫХ ВЫПЛАТ
| НЕОБЛАГАЕМЫЕ ВЫПЛАТЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ СТАТЬЕЙ 238 НК РФ | НЕОБЛАГАЕМЫЕ ВЫПЛАТЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ СТАТЬЕЙ 9 ЗАКОНА № 212-ФЗ |
| Выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива, или соответствующее денежное возмещение | Выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующее денежное возмещение |
| Выплаты, связанные с увольнением работника, включая компенсацию за неиспользованный отпуск | Выплаты, связанные с увольнением работника, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск |
| Возмещение иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников | Возмещение расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников |
| Выплаты, связанные с выполнением работником своих трудовых обязательств (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) | Выплаты, связанные с выполнением работником своих трудовых обязательств, в том числе с переездом на работу в другую местность, за исключением: - выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; - выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы |
| Единовременная материальная помощь: - членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; - работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка | Единовременная материальная помощь: - работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; - работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемая в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка |
| Оплата труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, бюджетными организациями в пределах размеров, установленных законодательством РФ | - |
| Доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства | - |
| - | Платежи, которые перечисляет организация по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание соответствующих услуг, а также суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения |
| Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая компанией лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами | Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая компанией лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов |
| Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ | Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ |
| Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников | Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников |
| Материальная помощь, выплачиваемая физическим лицам за счет бюджетных источников бюджетными организациями, не превышающая 3 тыс. руб. на одно физическое лицо за налоговый период | Материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, не превышающая 4 тыс. руб. на одного работника за расчетный период |
| Плата за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, которая учитывается при расчете налога на прибыль | Плата за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников |
| Выплаты на возмещение затрат по уплате работниками процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, которые учитываются при расчете налога на прибыль | Выплаты на возмещение затрат по уплате работниками процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения |
| - | Денежное довольствие, продовольственное и вещевое обеспечение и иные выплаты, получаемые военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством РФ |
| - | Выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ |
ВМЕСТО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА БУДЕТ РАСЧЕТНЫЙ
Для страховых взносов предусмотрено два вида периодов: расчетный и отчетный. Расчетный период равен календарному году, а отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год (ст. 10 Закона № 212-ФЗ).
Если компания была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее будет период со дня создания до окончания календарного года. Если в течение года организация была ликвидирована или реорганизована, то для нее последним расчетным периодом является время с начала года до дня завершения ликвидации или реорганизации.
ТАРИФЫ БУДУТ НА УРОВНЕ СТАВКИ ЕСН ТОЛЬКО ДО 2011 ГОДА
В отношении тарифов Закон № 212-ФЗ устанавливает переходные положения. В 2010 году общая величина тарифа страховых взносов будет равна максимальной ставке ЕСН - 26 процентов (ст. 57 Закона № 212-ФЗ), в том числе:
- в ПФР - 20 процентов;
- в ФСС России - 2,9 процента;
- в ФФОМС - 1,1 процента;
- в ТФОМС - 2 процентов.
А вот с 1 января 2011 года размер тарифов увеличится. В ПФР нужно будет перечислять взносы в размере 26 процентов, в ФСС России - 2,9 процента, в ФФОМС - 2,1 процента, в ТФОМС - 3 процента (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, компаниям придется платить страховые взносы в размере 34 процентов.
НЕКОТОРЫЕ КОМПАНИИ БУДУТ ПЕРЕХОДИТЬ НА ОБЩИЙ ТАРИФ ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНО
Законодатели отдельно прописали переходные положения для некоторых организаций. В частности, для:
- компаний, которые осуществляют выплаты инвалидам I, II, III групп;
- общественных организаций инвалидов;
- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
- для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов;
- для компаний и предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;
- для плательщиков ЕСХН.
Для этих категорий тарифы страховых взносов на период с 2010 по 2014 год предусмотрены в пониженном размере (см. табл. 2).
Плательщики ЕСХН в 2010 году будут перечислять только взносы на пенсионное страхование по тарифу 10,3 процента. А в 2011-2014 годах такие компании будут рассчитываться перед всеми фондами по тарифам, указанным в таблице 2.
Что касается организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения или перешедших на уплату ЕНВД, то для них льготный период по уплате страховых взносов продлится всего один год. В 2010 году они будут перечислять страховые взносы только в Пенсионный фонд РФ по ставке 14 процентов. Начиная с 2011 года общий размер страховых взносов во внебюджетные фонды для них составит 34 процента.
ТАБЛИЦА 2. РАЗМЕР ПОНИЖЕННЫХ ТАРИФОВ НА 2010-2014 ГОДЫ
| ВНЕБЮДЖЕТНЫЙ ФОНД | ВЕЛИЧИНА ТАРИФА | ||
| В 2010 ГОДУ | В 2011-2012 ГОДАХ | В 2013-2014 ГОДАХ | |
| ПФР | 14% | 16% | 21% |
| ФСС России | 0% | 1,9% | 2,4% |
| ФФОМС | 0% | 1,1% | 1,6% |
| ТФОМС | 0% | 1,2% | 2,1% |
| Всего: | 14% | 20,2% | 27,1% |
Начать дискуссию