Источник: Журнал "Учет в аптеках"
Федеральный закон от 19 июля 2009 г. № 204-ФЗ внес в Налоговый кодекс РФ ряд временных норм. Благодаря этому в следующем году намного больше аптечных организаций смогут перейти на упрощенный режим налогообложения. Кроме того, уменьшится количество споров в отношении определения лимита выручки для перехода на спецрежим и сохранения права на его применение. Но обо всем по порядку.
Лимиты увеличены. Индексация отменена
Как известно, ограничение величины доходов на «упрощенке» применяется в двух случаях.
1. Для перехода на спецрежим. Показатель рассчитывают по итогам девяти месяцев года, предшествующего году начала применения «упрощенки».
2. Для сохранения права применять спецрежим. Доходы определяют по итогам налогового (отчетного) периода.
Эти лимиты и были увеличены вышеназванным Законом № 204-ФЗ. Однако давайте разберемся, когда применять новый, а когда старый норматив.
ПЕРЕХОД НА СПЕЦРЕЖИМ
Согласно новому пункту 2.1 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, перейти на «упрощенку» в 2010 году смогут те фирмы, которые имеют доход за девять месяцев 2009 года не более 45 млн руб.
Ранее этот лимит был ограничен 15 млн руб. Правда, эта сумма индексировалась с помощью коэффициентов-дефляторов, применение которых и вызывало споры. Финансисты настаивали на использовании только одного последнего коэффициента, который, по их мнению, учитывал все предыдущие. И это несмотря на то, что в Налоговом кодексе РФ указано, что перемножать лимит выручки нужно последовательно на текущий коэффициент и все предыдущие коэффициенты.
Только недавно точку в этом споре поставило решение Президиума ВАС РФ от 12 мая 2009 г. № 12010/08. Судьи признали, что правильно перемножать коэффициенты. После с этим выводом согласилась и ФНС России (см. письмо от 3 июля 2009 г. № ШС-22-3/539@). Как сообщили налоговики, теперь такой подход будет использован при проверках обоснованности перехода на «упрощенку» в прошлые периоды.
Ну а в следующий раз подтвержденный Президиумом ВАС РФ способ подсчета лимита выручки, видимо, станет актуален только в 2012 году, когда будет решаться вопрос о переходе на «упрощенку» с 2013 года. Ведь именно до 1 октября 2012 года действует увеличенный норматив дохода в 45 млн руб. Причем индексироваться он не будет. С одной стороны, это и хорошо. Ведь спорить из-за того, какие коэффициенты-дефляторы использовать при расчете, не придется. Хотя через три года в налоговое законодательство могут быть внесены другие поправки.
ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ СПЕЦРЕЖИМА
Изменится и предельный доход для сохранения права на применение «упрощенки». С нового года он составит 60 млн руб. Индексировать его также не надо. Об этом сказано в новом пункте 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, который вступит в силу с 1 января 2010 года. Действовать этот показатель будетдо 1 января 2013 года.
А вот в этом году и начиная с 2013 года при определении права на сохранение спецрежима нужно использовать прежний лимит в 20 млн руб. с учетом индексации.
Как определить сумму доходов
На первый взгляд этот вопрос кажется несложным. Однако при расчете показателей следует учитывать ряд нюансов.
Так, если аптека определяет доходы для перехода на спецрежим в 2010 году, то нужно придерживаться таких правил.
Во-первых, показатель рассчитывается за 9 месяцев работы в 2009 году. А именно с 1 января по 30 сентября.
Во-вторых, определять доход нужно по правилам, установленным для расчета налога на прибыль. То есть пользоваться порядком, описанным в статье 248 Налогового кодекса РФ. Тогда в расчет показателя нужно включать выручку от реализации (ст. 249 главного налогового документа) и внереализационные доходы (ст. 250 Налогового кодекса РФ). Суммы НДС и акцизов аптеке учитывать не следует.
И наконец, третий нюанс. Если аптека в данный момент совмещает ЕНВД и общий режим и планирует перевести дополнительную деятельность на «упрощенку», то при расчете показателя учитывать доходы, полученные на «вмененке», не надо. Об этом прямо сказано в пункте 4 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.
Но обратите внимание: при определении других ограничений для перехода на «упрощенку», а именно показателя численности работников, а также стоимости основных средств и нематериальных активов, придется учитывать все виды деятельности аптеки, в том числе и переведенную на ЕНВД.
Теперь поговорим о том, как рассчитать предельный доход для сохранения права на спецрежим. Здесь необходимо пользоваться статьей 346.15 Налогового кодекса РФ. При этом аналогично расчету первого показателя учитывают выручку от реализации, внереализационные доходы и не учитывают НДС и акцизы. Включить в показатель необходимо и авансы по договорам, которые были заключены до перехода на спецрежим, но исполнены в период применения «упрощенки». Правда, только если аптека до перехода рассчитывала налог на прибыль методом начисления (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). А вот не учитывают при расчете показателя доходы от «вмененной» деятельности, доходы, полученные на «упрощенке», но учтенные при расчете налога на прибыль до перехода на спецрежим. А также доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ и облагаемые налогом на прибыль по ставкам 0, 9 и 15 процентов.
Уведомительный порядок перехода на спецрежим
Чтобы перейти в 2010 году на «упрощенку», аптеке необходимо в период с 1 октября по 30 ноября этого года подать соответствующее заявление в налоговые органы. Рекомендованная форма № 26.2-1 такого заявления утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Но даже если оно будет составлено в произвольной форме, ошибки нет.
Причем дожидаться какого-либо разрешения от инспекции о возможности применения спецрежима не нужно. Ведь переход на данный сцецрежим является уведомительным. Это подтверждает и постановление Президиума ВАС РФ от 7 октября 2008 г. № 6159/08.
А вот позаботиться о том, чтобы у аптеки остался документ с подтверждением даты, когда заявление было подано, нужно. Это может быть копия документа со штампом инспекции. Также заявление можно послать почтой – заказным письмом с описью вложения.
Начать дискуссию