Заполняем декларацию по НДС иначе.Новая инструкция МНС

(Наталья ДРОЗДОВА)

Опубликовано Журнал "Московский бухгалтер" N10 /2002г.

Недавно был опубликован приказ МНС, внесший изменения в инструкцию по заполнению декларации по НДС. Поводом для корректировок стали поправки в главу 21 НК РФ и новый вариант самой формы декларации. Однако не все изменения инструкции связаны с этим напрямую.

Декларацию по НДС за июль бухгалтеры сдавали на новых бланках. Поскольку на тот момент действовала старая инструкция по ее заполнению, организациям пришлось самостоятельно осваивать обновленную форму отчетности. Однако 6 августа головное налоговое ведомство выпустило приказN БГ-3-03/416, которым инструкция была приведена в соответствие с последними поправками в НК РФ. Зарегистрирован документ был лишь месяц спустя - 5 сентября 2002 года.

В августовском номере журнала мы подробно рассказывали о новой форме декларации, поэтому лишний раз повторяться не будем. Но некоторые пункты инструкции напрямую не связаны с "новшествами", а носят разъяснительный характер. Вот о них мы и расскажем.

Выделил налог - уплати в казну

Как известно, предприятия, пользующиеся освобождением от уплаты НДС по статье 145 НК РФ, все равно должны представлять декларацию по НДС в инспекцию. В прежней редакции инструкции было сказано, что таким фирмам нужно заполнять титульный лист, раздел I и приложение В. Согласно новой редакции документа раздел I представляется, только если организация выставила покупателям счет-фактуру с выделенной суммой НДС. В таком случае налоговое законодательство обязывает уплачивать эту сумму в бюджет, даже если предприятие пользуется освобождением (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Пример 1.

С сентября 2002 года ООО "Колос" освобождено от уплаты НДС. В налоговую инспекцию все необходимые документы представлены своевременно. При отгрузке партии товаров на сумму 6000 руб. в этом же месяце бухгалтер в счете-фактуре ошибочно выделил НДС - 1000 руб. Поэтому, несмотря на то что фирма пользуется налоговым освобождением, предъявленный покупателю налог нужно указать в декларации и перечислить в бюджет.

Таким образом, 20 октября 2002 года бухгалтер должен представить не только титульный лист декларации и соответствующие приложения, но и раздел I, заполненный следующим образом:

## Конец примера ##

Раньше раздел I декларации приходилось приносить в инспекцию, даже когда счета-фактуры были оформлены правильно, то есть с записью "Без НДС". Больше этого делать не нужно. Однако теперь организация должна представлять раздел II декларации, где указывается сумма удержанного налога, если она одновременно являлась налоговым агентом.

Не все то золото, что блестит…

Декларация по НДС дополнена приложением Г "Выручка от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика, использующего право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьей 145 Кодекса". В нем бухгалтер "освобожденной" фирмы должен показать сумму выручки от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж с помесячной разбивкой.

В инструкции головное налоговое ведомство разъяснило, какие суммы следует включать в эту выручку. Для получения освобождения по пункту 1 статьи 145 НК РФ она складывается из выручки как облагаемых, так и необлагаемых товаров, включая оплату ценными бумагами. Полученную выручку нужно отражать в приложении Г, даже если товар был реализован за пределами России.

В выручку не включаются суммы от деятельности, облагаемой ЕНВД. Также в ее составе не учитываются некоторые доходы, например стоимость товаров, переданных безвозмездно. Если организация получала авансы и дисконт по векселю, то эти суммы также не нужно считать выручкой.

Пример 2.

Фирма "Рассвет" зарегистрирована в Московской области и занимается производством и торговлей. Торговая деятельность облагается ЕНВД. Общая сумма выручки от реализации за июль-сентябрь 2002 года составила 1 092 000 руб., в том числе:

• - от продажи произведенной продукции - 650 000 руб.;
• - от реализации покупных товаров - 430 000 руб.
• - от безвозмездной передачи своей продукции - 12 000 руб.

Все суммы указаны без учета НДС и налога с продаж.

Для получения освобождения учитывается только выручка от продажи произведенной продукции. Поскольку ее сумма составила 650 000 рублей, что меньше установленного предела в один миллион рублей, с октября предприятие может применять налоговое освобождение.

## Конец примера ##

Наконец-то чиновники разрешили "освобожденным" предприятиям отчитываться в ИМНС ежеквартально. Согласно прежней редакции инструкции им нужно было представлять декларацию по НДС ежемесячно.

Уточнения

Размеры расчетных ставок НДС канули в Лету. Поэтому бухгалтер применяет "дробную" ставку: 10/110 или 20/120. В результате таких "делений" обычно получается нецелое число. Налоговики пояснили, что в этом случае налог нужно "округлить до целого числа, учитывая один знак после запятой". Проще говоря, рассчитывать сумму налога до десятой доли рубля.

В ряде случаев глава 21 НК РФ обязывает восстанавливать ранее принятый к вычету налог. Например, если товары, основные средства и нематериальные активы были приобретены до получения освобождения от уплаты НДС, а использованы в период "льготы" (п. 8 ст. 145 НК РФ). Однако в кодексе не сказано, с какой стоимости нужно восстанавливать налог. МНС поспешило восполнить этот пробел. В новой редакции инструкции появилась запись, согласно которой НДС исчисляется с остаточной стоимости имущества без учета переоценок. Аналогичный порядок предусмотрен и для организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения и на уплату ЕНВД.

Пример 3.

В мае 2002 года фирма "Ника" приобрела автомобиль стоимостью 180 000 руб., в том числе НДС - 30 000 руб. Сумму входного налога бухгалтер предъявил к вычету. С октября 2002 года фирма пользуется освобождением от уплаты НДС. Декларацию бухгалтер представляет ежеквартально.

В сентябре бухгалтер должен был восстановить НДС, приходящийся на остаточную стоимость автомобиля. Предположим, что она составила 135 000 руб. Тогда сумма налога, который нужно восстановить и показать в декларации, равна 27 000 руб. (135 000 руб. х 20%).

Декларация по НДС за III квартал 2002 года выглядит следующим образом.

## Конец примера ##

В заключение хотелось бы обратить внимание на еще одно новшество. Как известно, налоговое законодательство разрешило организациям и предпринимателям сдавать декларации в электронном виде. В этом случае датой ее представления считается дата отправки (ст. 80 НК РФ). В инструкции уточнено, что она должна быть "зафиксирована в подтверждении специализированного оператора связи".