Постановление ФАС Московского округа от 20.07.09 № КА-А41/6492-09
Суть спора. Инспекция начислила компании штраф по статье 123 НК РФ. Основание - выплаты участникам, которые организация расценивала в качестве дивидендов и облагала НДФЛ по пониженной ставке*, таковыми не являлись.
Удерживать НДФЛ из этих доходов следовало по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Решения о выплате денежных средств принимались ежемесячно, причем и в месяце, за который они начислялись. Например, решение о выплате дивидендов за январь 2004 года принято 15 января 2004 года, дата их выплаты - до 25 января 2004 года; решение о выплате дивидендов за февраль 2004 года принято 5 февраля 2004 года, дата их выплаты - до 15 февраля 2004 года и т. д (cм. постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 05.05.09 № А41-12530/08, вынесенное по комментируемому спору). При этом прибыль распределялась между участниками пропорционально их долям в уставном капитале.
* Для доходов физлиц от долевого участия в организациях пункт 4 статьи 224 НК РФ устанавливает ставку 9 процентов.
По мнению налоговиков, такой порядок не отвечает нормам законодательства. На тот момент, когда выносились указанные решения, было невозможно определить размер чистой прибыли в соответствии с приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». Недовольство инспекции было вызвано периодичностью спорных выплат.
Суды первой и апелляционной инстанций поддержали претензии инспекции. Они также заключили, что суммы, начисленные участникам компании, не являются дивидендами, так как не удовлетворяют критериям, приведенным в пункте 1 статьи 43 НК РФ**. Налоговый агент с этим не согласился и обратился в ФАС Московского округа с кассационной жалобой.
** Дивиденд - это любой доход, полученный участником (акционером) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально его доле в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).
Позиция суда. Налоговики неправомерно начислили компании санкции по статье 123 НК РФ. Выводы судов нижестоящих инстанций ошибочны, так как базируются на неверном толковании статьи 43 НК РФ.
К дивидендам не относятся лишь те доходы, которые указаны в пункте 2 статьи 43 НК РФ***. При этом их перечень является исчерпывающим.
*** Дивидендами не признаются выплаты участнику (акционеру) при ликвидации компании, не превышающие его взноса в уставный (складочный) капитал; передача участнику (акционеру) компании ее акций; некоторые выплаты в пользу некоммерческих организаций.
Единственным мотивом для переквалификации спорных доходов была периодичность их выплаты. Однако в данном случае она никак не повлияла на налоговые обязательства компании. Если бы она выплачивала дивиденды по итогам квартала или года, сумма НДФЛ была бы такой же, как при ежемесячной их выплате. Представители инспекции это признали. Таким образом, в действиях налогового агента отсутствует состав правонарушения, предусмотренный в статье 123 НК РФ. Компания не допустила неперечисления (неполного перечисления) сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом.
Примечание «ДК». Есть и другие случаи, когда ежемесячная выплата дивидендов становилась причиной судебного разбирательства. Например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.05 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1 также вынесено в пользу налогового агента. Судьи указали, что, согласно определению, данному в статье 43 НК РФ, периодичность выплаты дохода не является основным признаком дивиденда. Поэтому доводы о нарушении норм неналогового законодательства (например, федеральных законов от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») не имеют правового значения. Другими словами, в налоговых правоотношениях используется понятие дивидендов в трактовке, приведенной в Налоговом кодексе РФ. При этом не важно, что она отличается от толкований этого понятия в других нормативных актах, не относящихся к налогообложению.
Начать дискуссию