В новый год с новой политикой по НДС

Раз в год фирма вправе корректировать учетную политику. Например, можно изменить момент определения базы по НДС с «отгрузки» на «оплату». Вопросом, как избежать ошибок при таком переходе, в канун Нового года задаются многие бухгалтеры.

И.Соколова, эксперт ПБ

Задумайтесь: а выгоден ли тот способ расчета НДС, который ваша фирма применяет в уходящем году? Если метод, используемый при определении налоговой базы, по каким-то причинам вам больше не подходит, со следующего года вы можете его изменить. Например, если НДС вы считали «по отгрузке», то можете перейти на начисление налога по факту оплаты. И наоборот.

Однако Налоговый кодекс не дает конкретного ответа на вопрос: как начислять налог на добавленную стоимость при такой «смене»? Поэтому в большинстве случаев, внося изменения в учетную политику по НДС, бухгалтеры вынуждены действовать на свой страх и риск.

О том, как избежать возможных ошибок, и пойдет речь дальше.

От «оплаты» к «отгрузке»...

Несомненное преимущество уплаты НДС по факту отгрузки – простота учета. Поскольку необходимость отдельно отслеживать отгрузку товаров и их оплату у бухгалтера отпадает. Правда, у такого перехода есть один негативный момент. Дело в том, что перед фирмой неминуемо возникает вопрос: когда начислить НДС по товару, отгруженному в 2004 году, если оплата поступит только в 2005-м? В момент отгрузки такая реализация в книгу продаж не попадет, поскольку товар не был оплачен.

Первое, что приходит в голову, – «подкорректировать» книгу продаж и подать уточненную декларацию, в которой неоплаченная отгрузка будет учтена. Но это неправильно. Ведь книга продаж относится к тому периоду, когда фирма еще начисляла НДС по оплате. А значит, отгруженные, но не оплаченные товары учитываться в ней не должны. Правильно было бы отразить реализацию в книге продаж после того, как продавцу придут деньги (за отгруженную в 2004 году партию).

Устроил такой вариант определения момента реализации и судей. Так, ОАО «Бумажная фабрика “Коммунар”» с начала года изменила учетную политику по налогу с «оплаты» на «отгрузку». Стоимость товаров, отгруженных в прошлом году, но не оплаченных, при подаче декларации учтена не была. При проведении проверки инспекторы решили, что фирма занизила налоговую базу. Судьи с этим не согласились. Они указали, что при смене учетной политики на метод «по отгрузке» датой реализации отгруженных, но не оплаченных товаров является день оплаты товаров (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 октября 2003 г. по делу № А56-14067/03).

...и наоборот

Теперь рассмотрим обратную ситуацию: предприятие, начисляющее НДС «по отгрузке», решило работать «по оплате». Здесь тоже есть свои преимущества. Фирме выгоднее считать НДС «по оплате», если деньги за проданные товары поступают на расчетный счет с опозданием. То есть, если вы продаете товар в кредит либо с отсрочкой платежа или партнеры задерживают оплату, такой «переход» для вас. В этом случае платить налог вы будете по факту оплаты отгруженных товаров. Отметим, что метод «по оплате» удобен для фирм с небольшим объемом реализации. Поскольку бухгалтерия будет вынуждена по отдельности отслеживать отгрузку товара и его оплату. Иными словами, объем работы заметно возрастет.

При таком переходе тоже могут возникнуть проблемы с уплатой НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам. Помните, что такая реализация относится к прошлому году. Поэтому, если покупатель перечислит вам деньги уже в новом периоде, когда действует политика «по оплате», второй раз начислять налог не надо. Как отслеживать уплату налога, каждый бухгалтер должен решить сам. Своим опытом с нами поделилась Ольга Ненарочкина, главный бухгалтер ярославской фирмы «Мириан». Вот что она говорит: «Чтобы избежать ошибки, я в начале наступившего года создаю реестр, в котором перечислены отгруженные, но еще не оплаченные товары. Благодаря такому реестру, получая от покупателей деньги, я знаю, что НДС по этим сделкам в бюджет уже перечислен».