Манна небесная от МНС

Артем Родионов,
эксперт журнала "Двойная запись"

Опубликовано: Журнал "Двойная запись" N 21-2002 год

Тех, кто не платит ЕНВД, просят не беспокоиться

МНС России издало письмо, которое поясняет, как организации и предприниматели, начисляющие ЕНВД, могут уменьшить платежи по этому налогу. Все высказывания чиновников сводятся к одной фразе: "Сэкономить на налоге можно, но сначала его надо заплатить".

Двухмесячная война с законом…
Налоговики прокомментировали статью 5 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ. Из нее следовало, что плательщики единого налога на вмененный доход в 2002 году освобождаются от уплаты ЕСН и могут уменьшить начисленный ЕНВД на взносы в Пенсионный фонд. Этот вычет не может превышать 35 процентов от налога, определенного без учета взносов. (С 2003 года "пенсионный" вычет может составлять до 50 процентов от первоначально начисленного налога (ст. 346.32 НК РФ).
Статья введена задним числом - с 1 января 2002 года. Значит, после издания Закона N 104-ФЗ излишне уплаченные налоги следовало отдать предпринимателям. Но государство отказалось возвращать ЕСН. В законе было сказано, что переплата по соцналогу будет засчитана в счет уплаты ЕНВД. Что касается налога на вмененный доход, то о его возврате должны были позаботиться налоговики. Формально они обязаны сообщать плательщикам об излишне перечисленных суммах (п. 3 ст. 78 НК РФ), но на практике большинство инспекторов этого не делали. Так что многие просто не знали, что государство незаконно пользуется их деньгами.
Некоторые налогоплательщики сами проявляли инициативу и требовали пересчитать налог с учетом вычета и вернуть излишне уплаченный ЕНВД. Но таким "особо грамотным" сообщали, что в расчетах по этому налогу не предусмотрена строка для вычетов. А нет строки - нет и вычетов.

…закончилась капитуляцией налоговиков
Поняв, что налогоплательщики скоро пойдут в суды, МНС России издало письмо от 2 октября 2002 г. N СА-6-22/1497@, в котором сказано, что за I, II и III кварталы надо представить уточненные расчеты по ЕНВД. Эти документы составляются по той же форме, что и обычные расчеты ЕНВД, но дополняются тремя строками. Указав общую сумму начисленного налога, надо дописать:
- "Уплачено взносов на обязательное пенсионное страхование за __ квартал 2002 года";
- "Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, относимая на уменьшение (но не более чем на 35 процентов) суммы исчисленного единого налога на вмененный доход";
- "Итого подлежит уплате единого налога на вмененный доход".
Заметим, что сейчас в каждом регионе установлена своя форма расчета ЕНВД. Поэтому мы не можем дать исчерпывающие рекомендации для всех российских налогоплательщиков. Но ясно, что большинству из них придется составлять новый расчет. Ведь обычно в отчетности по ЕНВД нет свободных строк, куда можно было бы вписать нужные данные. Оформление уточненного расчета поясним на примере столичной организации.

Пример 1
ООО "Зевс" торгует бензином через московскую АЗС. С 1 апреля 2002 года эта деятельность переведена на уплату ЕНВД. За II квартал налог составил 151 470 руб. Такая же сумма была начислена и за III квартал. Во II квартале в ПФР было перечислено 54 000 руб., а в III квартале - 44 000 руб.
Чтобы получить вычет, надо сдать новые расчеты за II и III кварталы. Для этого все данные из старых документов переписываются в три новые строки. Форма расчета ЕНВД, применяемая столичными налогоплательщиками, утверждена постановлением правительства Москвы от 12 февраля 2002 г. N 110-ПП. Налог, определенный без учета вычетов, указывается в строках 160-190 этого расчета. Значит, новым строкам следует присвоить коды 200-220.
Уточненные расчеты составляются отдельно за каждый квартал. Но для удобства мы объединим их в одной таблице.
Уточненные расчеты ЕНВД, поданные ООО "Зевс" за II и III кварталы

*Выражения в скобках даны для пояснения полученных результатов. Они не приводятся в расчетах ЕНВД, сдаваемых в налоговую инспекцию.
За II и III кварталы ООО "Зевс" излишне уплатило ЕНВД в сумме 97 014 руб. (151 470 + 151 470 - 98 456 - 107 470). Эта сумма должна быть зачтена в счет будущих платежей или возвращена налогоплательщику.

Изменяя расчеты за прошедшие периоды, нужно учитывать, что вычесть можно именно страховые взносы. Организация не вправе уменьшать свой долг по ЕНВД на суммы, перечисленные Пенсионному фонду в этом году, но начисленные за прошлый год. Ведь тогда платежи в ПФР были не отдельными взносами, а частью ЕСН. А в Законе N 104-ФЗ ничего не сказано о вычете этих сумм.
Рассмотрев применение вычетов за прошедшие периоды, покажем, как их нужно учитывать в будущем.

Чтобы вычет получить, надо деньги заплатить
Вычету подлежат лишь уплаченные взносы, а ЕНВД начисляется авансом. Поэтому, рассчитывая налог на будущий квартал, организация не сможет сразу применить вычет. Она должна сдать уточненный расчет, когда у нее будет информация обо всех перечисленных взносах. То есть когда закончится квартал, за который начислен налог. В новый расчет включаются три дополнительные строки, которые приведены выше. Особенности применения вычетов рассмотрим на примере.

Пример 2
За IV квартал 2002 года ООО "Зевс" начислило ЕНВД в сумме 123 930 руб. В этом квартале предприятие перечислило в ПФР 40 000 руб. (в том числе 10 000 руб. - взносы за III квартал). Взносы, начисленные в декабре, но уплаченные в 2003 году, составили 15 000 руб.
В январе 2003 года надо составить уточненный расчет по ЕНВД. В нем отражаются взносы, начисленные за 2002 год и уплаченные в IV квартале. Они не превышают 35 процентов от первоначально рассчитанного налога (40 000 руб. Те взносы, которые были начислены в 2002-м, но перечислены в 2003 году, не влияют на сумму налога за IV квартал. Эти взносы учитываются при расчете ЕНВД за I квартал 2003 года.

Налоговики вправе проверить уточненный расчет. Они могут сравнить платежи в ПФР, указанные в этом документе, с теми суммами, которые записаны в расчете страховых взносов. (Он утвержден приказом МНС России от 28 марта 2002 г. N БГ-3-05/153. Недавно порядок заполнения этого документа изменился). Также от организации могут потребовать копии платежек, подтверждающих перечисление взносов.

Если инспекция установит, что фирма уменьшила ЕНВД на неуплаченные взносы, то ей начислят дополнительный налог и пени. Ошибкой является и уменьшение налога на взносы, которые были перечислены, но не отражены в уточненном расчете. Ведь без этого расчета налоговики не сторнируют задолженность налогоплательщика по ЕНВД. Они начислят пени, считая, что организация не заплатила часть налога. А доказать правомерность применения вычета и незаконность взимания пеней можно будет только в суде.
Единственный способ применить вычет в данной ситуации - представлять измененный расчет не по истечении квартала, а сразу после уплаты страховых взносов за месяц. Но тогда придется чаще отчитываться, а взамен предприятие получит лишь возможность использовать вычет на один или два месяца раньше. На наш взгляд, это стоит делать только тем налогоплательщикам, которые уплачивают в ПФР крупные суммы взносов.