Источник: Журнал "Учет в аптеках"
С 1 января 2010 года в Налоговом кодексе РФ больше не будет главы 24 «Единый социальный налог». Вместо этого вступит в силу Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, который обяжет фирмы платить страховые взносы во внебюджетные фонды. Об этих нововведениях и расскажем в нашей статье.
Какие взносы придется платить
С 1 января 2010 года аптека будет платить вместо ЕСН взносы:
– на обязательное пенсионное страхование – в ПФР;
– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – в ФСС России;
– на обязательное медицинское страхование – в ФФОМС и ТФОМС.
Поговорим о тарифах. Дело в том, что Законом № 212-ФЗ предусмотрено постепенное увеличение налоговой нагрузки.
НА 2010 ГОД УСТАНОВЛЕН ЛЬГОТНЫЙ ТАРИФ
Общая величина тарифа страховых взносов в 2010 году останется на уровне максимальной ставки по ЕСН. А именно, составит 26 процентов. Из них аптеки будут перечислять взносы в ПФР по ставке 20 процентов, в ФСС России – 2,9 процента. А также в ФФОМС и ТФОМС по 1,1 и 2 процента соответственно.
ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НЕ ОТМЕНЕНЫ
Обратите внимание, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний нужно по-прежнему уплачивать в том же порядке. Напомним, что и раньше аптеки платили эти взносы отдельно от уплаты ЕСН.
Дело в том, что порядок их расчета регламентирован Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, и действие данного нормативного акта не отменяется. А значит, обязанность перечислять данные платежи сохраняется. Уплачивать их должны и аптеки на спецрежимах («упрощенке» и ЕНВД), как и раньше.
ТАРИФЫ 2011 ГОДА
С 1 января 2011 года уже вступит в силу пункт 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ. Этой нормой предусмотрены следующие тарифы для всех плательщиков взносов:
– в ПФР – 26 процентов;
– в ФСС России – 2,9 процента;
– в ФФОМС – 2,1 процента;
– в ТФОМС – 3 процента.
Таким образом, в общем фирме придется уплачивать взносы в размере 34 процентов.
ТАРИФЫ ДЛЯ АПТЕК НА СПЕЦРЕЖИМАХ
Закон № 212-ФЗ не делает каких-либо исключений для фирм, применяющих спецрежимы. А значит, что и аптеки на «упрощенке» и ЕНВД будут уплачивать все перечисленные взносы, а не только взносы в ПФР. Другое дело, что на 2010 год для них предусмотрены льготы. Ставки останутся на прежнем уровне.
Так, при применении «упрощенки» или ЕНВД в следующем году аптеки будут уплачивать, как и в этом году, только взносы в ПФР по ставке 14 процентов. А вот с 2011 года придется перейти на общие тарифы, предусмотренные пунктом 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ.
Что изменится в порядке расчета налоговой базы
Налоговая база по взносам будет определяться аналогично ЕСН. Это выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Причем взносы в ФСС России, как и раньше, начислять с выплат по гражданским договорам не придется.
Но произойдут и изменения.
БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ ОГРАНИЧЕНА МАКСИМУМОМ
Например, отменяется регрессивная шкала. Но на смену ей придет максимальный размер базы для начисления взносов в отношении каждого физического лица.
Так, в пункте 4 статьи 8 Закона № 212-ФЗ установлено следующее правило. Взносы начисляются лишь до тех пор, пока выплаты работнику нарастающим итогом с начала года не превысят 415 000 руб. С денег сверх указанной суммы платить взносы до конца года будет не нужно.
Кстати, Закон № 212-ФЗ оговаривает, что с 2011 года предельная величина станет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ. Об этом сказано в пункте 5 статьи 8 Закона № 212-ФЗ.
КАКИЕ ВЫПЛАТЫ БУДУТ ВКЛЮЧЕНЫ ДОПОЛНИТЕЛЬНО
Несмотря на схожий порядок образования облагаемой базы по ЕСН и взносам, все же различия есть. Так, некоторые выплаты, с которых единый соцналог сейчас не начисляют, в расчет базы по взносам включать придется.
Прежде всего это касается выплат, которые не включаются в состав расходов по налогу на прибыль. К сожалению, в Законе № 212-ФЗ оговорки, подобной той, что указана в пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ в отношении ЕСН, нет. Конечно, такая поправка невыгодна фирмам.
А вот еще ряд выплат, которые сейчас освобождены от уплаты ЕСН, но с 2010 года будут облагаться страховыми взносами:
– компенсация за неиспользованный отпуск, которая уплачивается работнику при увольнении;
– единовременная материальная помощь членам семьи умершего работника;
– материальная помощь при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, если деньги не были выданы в течение года (сейчас такого временного ограничения по данной выплате в отношении ЕСН не существует).
КАКИЕ ВЫПЛАТЫ ИСКЛЮЧАТ
Но есть и часть выплат, которые, напротив, в настоящее время облагаются ЕСН, а в следующем году будут освобождены от уплаты страховых взносов. Это, в частности:
– суммы материальной помощи в размере не более 4000 руб. в год на каждого работника;
– суммы расходов на медобслуживание работников по договорам, которые заключены на срок не менее года с медицинскими организациями, имеющими лицензию на оказание соответствующих услуг;
– выплаты по договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ.
ЕСЛИ ОПОЗДАЛИ С ПОДАЧЕЙ ОТЧЕТНОСТИ ИЛИ УПЛАТОЙ ВЗНОСОВ
Ответственность за такие нарушения предусмотрена статьями 46 и 47 Закона № 212-ФЗ. Так, за непредставление расчета по начисленным и уплаченным взносам в установленный срок ожидает штраф. Его размер – 5 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате, за каждый полный или неполный месяц просрочки. Но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.
А вот если расчет задержан на срок, превышающий 180 календарных дней, то штраф будет гораздо больше. Он составит 30 процентов суммы взносов плюс 10 процентов за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го календарного дня.
При этом минимальный размер штрафа в этом случае равен 1000 руб. В свою очередь неуплата (неполная уплата) взносов по причине неправильного исчисления облагаемой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченных страховых взносов.
А в случае, если такое нарушение было совершено умышленно, – 40 процентов указанной суммы.
Вместо налогового периода будет расчетный
Для расчета страховых взносов будут использоваться два вида периодов: расчетный и отчетные. Расчетный период аналогичен налоговому для целей расчета ЕСН. Он равен календарному году.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год (ст. 10 Закона № 212-ФЗ).
Если аптека была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее будет период со дня создания до окончания календарного года. Если в течение года организация была ликвидирована или реорганизована, то для нее расчетным периодом является время с начала года до дня завершения ликвидации или реорганизации.
Когда платить взносы и отчитываться по ним
Поговорим о том, как аптека со следующего года будет отчитываться по взносам и осуществлять их уплату.
Как и авансы по ЕСН, каждый месяц фирма будет перечислять и взносы. Срок для уплаты – 15-е число следующего месяца. При этом применяется общее правило переноса срока уплаты, если крайний день выпал на выходной или праздник: срок продлевается до ближайшего рабочего дня.
Кроме того, сумму к уплате нужно округлять: 50 коп. и более приравнивают к полному рублю, а менее 50 коп. отбрасывают.
В каждый фонд (ПФР, ФСС России, ФОМС и ТФОМС) нужно оформлять отдельные платежные поручения (п. 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Для отчетности предусмотрено всего две формы:
– первая – по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Отчитываться предстоит в ПФР в срок до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом;
– вторая – по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду страхования. Этот расчет будет подаваться в ФСС России в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Кроме того, Закон № 212-ФЗ вводит такое правило. С 1 января 2011 года обязанность сдавать отчеты через Интернет появится у тех фирм, средняя численность работников которых за предыдущий расчетный период превысила 50 человек. В 2010 году электронную отчетность подавать должны только организации с численностью работников более 100 человек.
Особенности проведения проверок уплаты взносов
Изменятся и правила проведения проверок. Так, и камеральные и выездные проверки по взносам со следующего года будут проводить ревизоры ПФР и ФСС России. Причем выездные – совместно представителями обоих фондов. Об этом сказано в статье 33 Закона № 212-ФЗ.
Представители ПФР будут проверять пенсионные и медицинские взносы, а ФСС России – отчисления в социальный фонд и расходы по пособиям.
Установлена и максимальная длительность выездной проверки – два месяца. При этом оснований для продления срока не предусмотрено. Чиновники могут лишь приостановить проверку не более чем на шесть месяцев. Кстати, частота выездных проверок тоже ограничена.
Ревизоры не вправе осуществлять такой вид контроля чаще одного раза в три года. Об этом сказано в пункте 10 статьи 35 Закона № 212-ФЗ.
Отмечено, что выездной проверкой не может быть охвачен более чем трехлетний период, предшествующий году, в котором принято решение о проведении проверки.
Что касается обжалования решений по выездным или камеральным проверкам, то тут правила такие. Фирма вправе по своему усмотрению обжаловать решение в вышестоящий орган или сразу в суд.
БЛОКИРОВАТЬ СЧЕТА РЕВИЗОРЫ НЕ СМОГУТ
Положения Закона № 212-ФЗ не дают права ревизорам ПФР и ФСС России приостанавливать расходные операции по счетам фирм. Это, безусловно, приятное нововведение для плательщиков взносов. Ведь блокировки счетов, которые осуществляют налоговики, доставляют аптекам немало хлопот и сложностей.
Начать дискуссию