Что изменилось в учете и налогообложении (cентябрь 2009 года)

Материалы опубликованы в журнале "Главбух" №19, 2009, рубрика "Что изменилось в учете и налогообложении"

Компенсацию морального вреда лучше не включать в расходы при расчете налога на прибыль.

Документ: Письмо Минфина России от 24 августа 2009 г. № 03-03-06/2/159.

Сумму возмещения работнику морального вреда нельзя учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Такой точки зрения придерживаются в Минфине России.

Подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ позволяет учесть в составе внереализационных расходов, в частности, суммы возмещенного ущерба. Причем, как считают чиновники, речь идет именно о материальном ущербе. А не о моральном. В Минфине России также считают, что сумму возмещения морального вреда нельзя списать и в состав расходов на оплату труда.

На самом деле мнение чиновников спорно. Ведь перечень внереализационных налоговых расходов является открытым. Более того, возмещать моральный вред сотруднику предписывает статья 237 Трудового кодекса РФ, если компания допустила в отношении работника нарушения. То есть, по сути, такая выплата имеет тот же характер, что и штрафы за нарушение условий договора, которые учесть при расчете прибыли можно.

Несмотря на эти аргументы в пользу налогоплательщиков, отстоять право на признание суммы возмещения в налоговых расходах можно только через суд.

Инспекторы не будут возражать против списания на налоговые расходы любых сумм, которые арендатор возмещает арендодателю, если они включены в состав арендной платы.

Документ: Письмо Минфина России от 3 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/567.

При расчете налога на прибыль можно учесть всю арендную плату, включая сум- мы возмещения расходов арендодателя. К такому выводу чиновники пришли в письме от 3 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/567. Из разъяснения Минфина России следует, что если арендатор по договору обязан возместить собственнику какие-либо суммы (например, уплаченные налог на имущество или землю, коммунальные платежи), то проблем при расчете налога на прибыль возникнуть не должно.

Вывод чиновников следует из статьи 614 Гражданского кодекса РФ, которая позволяет разбивать арендную плату на постоянную и переменную части. Суммы возмещения расходов арендодателя как раз могут входить в переменную часть. И тогда проблем с их списанием в расходы не возникнет. Чтобы воспользоваться разъяснением Минфина России в работе, сторонам договора необходимо прописать, что суммы возмещения расходов - это переменная часть арендной платы.

Личные карточки учета выдачи спецодежды надо оформлять на новых бланках.

Документ: Приказы Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н (зарегистрирован Минюстом России 10 сентября 2009 г. № 14742) и от 22 июня 2009 г. № 357н (зарегистрирован Минюстом России 1 сентября 2009 г. № 14683).

Минюст зарегистрировал новые правила выдачи спецодежды сотрудникам. В целом они похожи на старый порядок, который был утвержден постановлением Министерства труда и социального развития РФ от  18 декабря 1998 г. № 51. В частности, как и раньше, выдача спецодежды должна оформляться личными карточками учета.

Однако в новом приказе сказано, что личные карточки учета выдачи спец-одежды можно вести в электронном виде с помощью компьютерных программ.

Изменилась и форма карточки. Теперь в ней не нужно указывать стоимость спецодежды. Напомним, что личная карточка учета выдачи спецодежды является основанием для списания ее стоимости в бухгалтерском и налоговом учете. При этом, как следует из подпункта 3 пунк- та 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ и статьи 221 Трудового кодекса РФ, при расчете прибыли можно учесть спецодежду в пределах норм.

Кроме того, Минюст зарегистрировал нормы выдачи спецодежды в транспортной отрасли.

Если с директором — единственным учредителем не заключен трудовой договор, платить ЕСН с выплат в его пользу не нужно.

Документ: Письмо Минфина России от 7 сентября 2009 г. № 03-04-07-02/13, письмо Минздравсоцразвития России от 18 августа 2009 г. № 22-2-3199.

Специалисты Минфина России рассмотрели ситуацию, когда единственный учредитель работает в компании директором без трудового договора. В этом случае, по мнению чиновников, выплаты в пользу физического лица не облагаются ЕСН и пенсионными взносами.

Дело в том, что в пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ сказано: платить ЕСН следует с сумм, начисленных по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Если указанные договоры с учредителем не заключались, значит, нет и базы для начисления единого соцналога. Это же правило действует при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Однако если с выплат директору не платятся ЕСН и взносы в ПФР, то учредитель не будет получать пособия за счет средств ФСС России, а также отчислять деньги на пенсию. Кроме того, выплаты в пользу директора, который работает без трудового договора, нельзя признать в расходах при расчете налога на прибыль (п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Конечно, это может быть для учредителя невыгодно. Возникает вопрос: можно ли трудовой договор с учредителем все-таки заключить? Минфин России отсылает за ответом к чиновникам из Минздравсоцразвития России. А те убеждены: заключить трудовой договор с директором - единственным учредителем нельзя (письмо от 18 августа 2009 г. № 22-2-3199).

Впрочем, мнение чиновников не бесспорно. В Трудовом кодексе РФ нет запрета применять общие нормы при оформлении отношений с директором - единственным учредителем. Это подтверждают судьи ВАС РФ (определение от 2 августа 2007 г. № 9154/07).

Если цена по договору определена в иностранной валюте (условных единицах), а расчеты производятся в рублях, счета-фактуры безопаснее оформлять в рублях

Документ: Письмо ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674.

В ФНС России считают, что счета-фактуры не могут быть оформлены в иностранной валюте (условных единицах), если расчеты производятся в рублях. Объясняют свой вывод чиновники так: счета-фактуры составляют на основании первичных документов. А те в свою очередь могут быть оформлены только в рублях. Это следует из пункта 1 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Выставлять счета-фактуры в иностранной валюте, по мнению ФНС России, можно, только если одновременно соблюдается два условия. Первое - цена по договору определена в иностранной валюте. И второе - в контракте закреплено, что обязательство будет оплачено также в инвалюте. Такой вывод чиновники сделали из пункта 7 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Хотя указанный пункт позволяет оформлять счета-фактуры в инвалюте во всех случаях, когда обязательство выражено не в рублях. Про то, в какой валюте должен быть перечислен платеж, здесь не уточняется. А значит, счет-фактура может быть оформлен в условных единицах даже при рублевой оплате. И кстати, такого мнения до сих пор придерживались местные налоговики (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2007 г. № 19-11/33695).

Как нам стало известно, в Минфине России удивлены разъяснением налоговой службы. В настоящее время письмо, запрещающее оформление счетов-фактур в условных единицах, находится на рассмотрении финансового ведомства. Поэтому не исключено, что сотрудники Минфина России в свою очередь выпустят разъяснение, разрешающее вычет НДС по счетам-фактурам в у. е. Кроме того, письмо ФНС России не доведено до сведения местных инспекторов. Поэтому большинство налоговиков по-прежнему не придираются к вычетам по счетам-фактурам, оформленным в условных единицах.