В письме от 23 июля 2009 г. № 3-1-11/531 «О порядке применения вычетов по НДС» ФНС России разъяснила, что НДС по расходам будущих периодов можно принять единовременно.
В письме налоговики рассмотрели следующую ситуацию. Компания, которая занимается выставочной деятельностью, проводит одну из выставок раз в год. Для этого в течение года она приобретает услуги по переводу, связи, рассылке рекламных материалов. Все подготовительные расходы к выставке отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Окончательно они списываются после проведения выставки. Как подчеркнули представители налоговой службы, вычет «входного» НДС по таким расходам применяется в общем порядке. То есть, если расходы не нормируются в налоговом учете, принять НДС к вычету можно сразу и в полной сумме. Если же расходы учитываются по нормативам, компания имеет право на вычет НДС лишь в той части, которая списана при расчете налога на прибыль.
Напомню, что принять НДС к вычету можно только в том случае, если от поставщика получен правильно оформленный счет-фактура, товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагаемой НДС, и приняты к учету. Таковы правила пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Следует отметить, что ранее разъяснения по данному вопросу давали только московские налоговики – письмо УФНС России по г. Москве от 10 августа 2005 г. № 19-11/56883. Причем высказывали совершенно противоположный подход. По их мнению, принимать НДС к вычету нужно по частям в доле, пропорциональной сумме затрат, списанной на расходы в текущем периоде. Налоговики считали, что поскольку расходы признаются равномерно, то и вычет НДС должен признаваться равномерно.
Однако такая позиция была отнюдь не бесспорна. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает поэтапное принятие к вычету НДС. Кроме того, право на вычет не зависит от порядка списания затрат.
Суды в подобных налоговых спорах в большинстве случаев поддерживали организации. В качестве примера можно привести постановление ФАС Московского округа от 18 июня 2007 г. № КА-А40/5440-07. Хотя были и решения судей в пользу налоговиков. Например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25 апреля 2006 г. № А38-5062-17/453-2005.
Что делать.
Итак, принять НДС к вычету по расходам будущих периодов можно единовременно и в полной сумме. Дожидаться полного списания расходов не нужно. Конфликта с налоговыми инспекторами при проверке быть не должно. Поскольку такой подход соответствует позиции ФНС России, изложенной в письме от 23 июля 2009 г. № 3-1-11/531. Главное, чтобы выполнялись требования статей 171, 172 Налогового кодекса РФ: получен правильно оформленный счет-фактура от поставщика, товары (работы, услуги) приняты к учету и используются в деятельности, облагаемой НДС.Статья напечатана в журнале "Семинар для бухгалтера" № 10, 2009
Начать дискуссию