Как электронные деньги используют для оптимизации налогов

Описание схемы. Виртуальный характер электронных денег затрудняет налоговикам контроль операций с их использованием. На практике это применяется компаниями для выплаты неофициальной зарплаты или вывода средств на учредителей без уплаты налогов следующим образом.

Компания заводит электронный кошелек, приобретает карты оплаты или перечисляет деньги непосредственно на счет платежной системы. Далее с этого кошелька она переводит деньги на электронные кошельки сотрудников или владельцев бизнеса, которые зарегистрированы на чужие имена и вход на которые производится со сторонних IP-адресов. При этом выплаты не отражаются в учете, а деньги по-прежнему числятся на балансе компании.

При выплате вознаграждений сотрудникам налоговая экономия достигается за счет неуплаты ЕСН (с 2010 года – страховых взносов) с сумм, которые являются частью зарплаты. Несмотря на то что эти выплаты не признаются в составе расходов, компания остается в плюсе из-за разницы ставок по налогу на прибыль и ЕСН (страховыми взносами). При перечислении денег на электронный кошелек владельца бизнеса экономится НДФЛ.

Физлица, получившие деньги на электронные счета, производят покупки через интернет или обналичивают их.

Комментарий «ПНП». Работающие в России платежные системы по-разному трактуют суть выпускаемых ими электронных денег. Одни работают с организациями по агентской схеме в качестве посредников – в этом случае поступившие в платежную систему деньги признаются авансом по агентскому договору. Другие никаким особенным образом не оформляют отношения с пользователями, при этом карты оплаты таких платежных систем приходится учитывать как денежные документы.

Даже если налоговая проверка выявит отсутствие электронных денег у компании, доначисление налогов ей не грозит, ведь в налоговые расходы эти суммы не попали.

Также сложно предъявить компании претензии по ЕСН, если налоговики установят, что с корпоративного кошелька производились неучтенные выплаты в пользу физлиц. Во-первых, эти выплаты не уменьшают налогооблагаемую прибыль, следовательно, не облагаются ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Во-вторых, проверяющим еще нужно будет доказать, что спорные выплаты являются дополнительной зарплатой работников. Если их электронные кошельки открыты на чужие имена, то сделать это практически невозможно.

С 2010 года на выплаты в пользу работников, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, будут начисляться страховые взносы (ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212ФЗ). Однако у инспекторов фондов соцстраха не будет права проверять, что за денежные документы хранятся в организации или какие компании являются ее дебиторами. А без такой проверки нет никакого повода запрашивать сведения от организатора платежной системы.

На практике некоторым компаниям даже удается учитывать несуществующие электронные деньги в расходах. Это делается по итогам налоговой проверки, когда инспекторы выявляют отсутствие денег в электронном кошельке. Компания пишет заявление в милицию о хищении денежных средств и после разбирательства, не выявившего виновников пропажи денег, списывает эти суммы в расходы на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Ведь к кошельку могли просто подобрать пароль.

Другой вариант – если электронные деньги учитываются как дебиторская задолженность платежной системы: по истечении срока исковой давности эту сумму можно списать в качестве безнадежного долга. С организатором платежной системы проводят сверку расчетов, которая, естественно, не выявляет долга перед компанией, после чего долг списывают в расходы на основании подпунк-та 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Заметим, что, несмотря на трудности с доказательствами схемы, фактически такие действия компаний являются даже не оптимизацией, а именно уходом от налогов. Так что назвать схему безопасной никак нельзя.

Статья напечатана в журнале "Практическое налоговое планирование" № 10, октябрь 2009