Страховые взносы вместо единого социального налога

Источник: "РГ-Софт"

С 2010 года начинает свое действие Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
.
Этот закон предусматривает переход от уплаты единого социального налога к страховым взносам во внебюджетные фонды – Пенсионный, фонды социального и обязательного медицинского страхования. В данной статье постараемся разобраться в основных изменениях.

Тарифы.
Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний остаются неизмененными (Федеральный закон №125-ФЗ от 24.07.1998 г).

Для работодателей, применяющих общую систему налогообложения, тарифы взносов  во внебюджетные фонды будут следующими.

Таким образом, в 2010 году тарифы останутся равными ставкам ЕСН 2009 года, а повышение тарифов планируется с 2011 года.

Следует отметить, что разбивка взносов в ПФР будет иметь следующий вид:

Изменения для налогоплательщиков, применяющих специальные  режимы налогообложения.
В 2010 году.

1) На уровне ставок 2009 года, но без применения регресса, останутся тарифы страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями или имеют статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны (ч.2 ст.57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В данной статье указывается на пониженный тариф для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД, а также для  лиц, использующих труд инвалидов.  Они должны заплатить страховой взнос только в ПФР по ставке 14%, со следующей разбивкой:

 
2) Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, должны будут начислять 10,3% в ПФР, со следующей разбивкой:

3) Тарифы для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой (плательщиками, не производящими выплат физическим лицам), в соответствии с ч.2 ст.13 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, равны произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд.  Взносы в  ФСС данная категория налогоплательщиков не уплачивает.

Поскольку МРОТ на 2010 г. пока не установлен, точно рассчитать налоговую нагрузку в данный момент времени невозможно.

С 2011 года.
1) Для таких категорий налогоплательщиков как сельскохозяйственные товаропроизводители; имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;  использующие труд инвалидов, общественных организаций инвалидов; применяющие ЕСХН, обусловлен переходный период с 2011 года по 2014, а с 2015 года льгот для них не предусмотрено.

Разбивка взносов в ПФР будет иметь следующий вид:

2) Налогоплательщики, применяющие УСН или ЕНВД, с 2011 приравниваются к налогоплательщикам, применяющим общую систему налогообложения. Соответственно, ставка налогообложения для них будет составлять 34%.

3) Тарифы для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающимися частной практикой (плательщиками, не производящими выплат физическим лицам), будут рассчитываться по следующим формулам:

Добровольные взносы в фонд социального страхования для спецрежимников.
Для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД), взносы в ФСС из ранга добровольных в ранг обязательных должны перейти с 2011 года.

МРОТ х 2.9% х 12

Порядок начисления и уплаты взносов.

 Налогоплательщики, производящие выплаты в пользу физических лиц, страховые взносы будут начислять в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца и перечислять отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд: ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС; в виде ежемесячных обязательных платежей отдельными расчетными документами, не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (ч.3 -5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, определяется в полных рублях. 
Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ФСС), подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации (ч.2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Налогоплательщики, не производящие выплат физлицам, перечисляют взносы за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года отдельными расчетными документами в ПФР, ФФОМС и ТФОМС (ч.2 -4 ст.16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

База и объект налогообложения.

При расчете взносов отказались от  использования регрессивной шкалы, а налогооблагаемая база для начисления взносов не должна превышать определенную сумму (ч.4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Сумма исчисляется нарастающим итогом с начала расчетного периода. В 2010 году эта сумма составляет 415 000 руб., и в дальнейшем будет индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы. Работнику, у которого зарплата составляет  более 415 000 рублей в год, придется откладывать себе на пенсию самому, так как свыше этого предела пенсия начисляться не будет.

Суммы, облагаемые страховыми взносами.

Виды доходов, в целях налогообложения страховыми взносами, практически не отличаются от доходов для исчисления ЕСН, за рядом нескольких исключений.
Теперь облагаются страховыми взносами следующие выплаты, ранее необлагаемые ЕСН:

Некоторые отличия в перечне выплат, необлагаемых страховыми взносами:
- единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов, только если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения).
- С 3000 до 4000 руб. (на одного работника в год) увеличена сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, которая не облагается страховыми взносами.
- изменен порядок по оплате расходов командированных работников применяется и в отношении выплат членам совета директоров и другим физическим лицам, находящимся во властном подчинении организации, прибывающим для участия в заседании руководящего органа компании (ч.2 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Отчетность.

Отчетность за 2009 год сдается без изменений. Таким образом, организациям отчетность нужно будет подать до 1 марта 2010 года, а индивидуальным предпринимателям, адвокатам и частнопрактикующим нотариусам не позднее 30 апреля.Фонды ФОМС И ПФР. С 2010 года полномочия за контролем над начислением и уплатой страховых взносов по ФОМС И ПФР переходят от налоговых органов к специалистам ПФР (ст. 3 Закона № 212-ФЗ).

Плательщики страховых взносов должны будут ежеквартально представлять в орган контроля за уплатой страховых взносов расчет по начисленным и уплаченным страховым в территориальные органы ПФР и ФОМС (п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Сроки подачи устанавливаются до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, т. е. до 1 мая, 1 августа, 1 ноября, 1 февраля.

Фонд социального страхования.

Взносы в ФСС, как и раньше, будет контролировать сам фонд. Отчетность будет подаваться ежеквартально, сроки сдачи расчетов в ФСС  до 15-го числа календарного месяца, следующего за истекшим кварталом.

Персонифицированный учет

В 2010 году отчетными периодами будут признаваться полугодие и календарный год, соответственно, страхователи должны подать сведения до 1 августа 2010 года и до 1 февраля 2011 года (п. 12 ст. 37 Закон № 213-ФЗ).

Изменения в программе фонда социального страхования.

Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ, который регулировал порядок расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, приобрел название: "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и претерпел некоторые изменения.
Основные изменения:
- при расчете пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам,  отменено ограничение фиксированной суммой максимального размера  (отменены п.5 ст.7, п.2 ст.11 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ), но теперь потолком будет среднедневной заработок, исчисляемый следующим образом: 415 000  / 365 (т.е. предельная величина базы для начисления страховых взносов, назначенная на 2010 год, поделенная на количество дней в году) (п. 3.1 ст.14 Федерального Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Таким образом, средний дневной заработок для расчета данных пособий в 2010 году составит 1136 руб. 98 коп., т.е. 34 583 руб. за месяц. (в 2009 году - 18 720 руб.).

Первые два дня временной нетрудоспособности по-прежнему будет выплачиваться за счет средств работодателя (пп.1 п.2 ст.3 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).
Если организация осуществляет доплаты до фактического заработка сотрудникам в случае временной нетрудоспособности, сможет ли она уменьшить налогооблагаемый доход по налогу на прибыль? На это дал разъяснение Минфин России в своем письме от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/169. Такой расход, если он предусмотрен трудовыми или коллективным договорами, по-прежнему можно будет учесть при расчете налога на прибыль. Минфин России привел следующие доводы: Перечень налоговых расходов на оплату труда является открытым, поэтому в 2010 году и далее доплату до фактического заработка можно будет учесть при расчете налогооблагаемой прибыли.
Следует отметить, что с этой доплаты придется рассчитать страховые взносы во внебюджетные фонды.
- при расчете ежемесячного пособия по уходу за ребенком, как и ранее, учитывается только 40 процентов среднего заработка, но снято ограничение по максимальному размеру (6000 руб.* коэфф.). Останется без изменения минимальный размер  по уходу за первым ребенком (1500 руб.) и по уходу за вторым ребенком и последующими детьми (3000 руб.) ( п. 1 ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ). В случае ухода за двумя или более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется, но оно не должно превышать 100 процентов среднего заработка и не может быть меньше суммированного минимального размера (п. 2 ст. 11.2 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

- отменен Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ, который устанавливал особые условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности для граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих спецрежимы налогообложения. Данные категории работодателей будут выплачивать пособия по временной нетрудоспособности в общем порядке.