По традиции многие фирмы под Новый год выплачивают своим сотрудникам дополнительные вознаграждения. А если при этом можно заплатить поменьше налогов, то выдавать деньги станет особенно приятно.
Т.А. Шубникова, обозреватель «Федеральной бухгалтерской газеты»
Источник материала: ИА «Федеральная бухгалтерская газета»
Дополнительные деньги к новогодним праздникам можно выплатить в виде:
– материальной помощи;
– премии.
Материальная помощь не уменьшает облагаемую налогом прибыль (п. 23 ст. 270 НК). Следовательно, на эту выплату ЕСН не начисляется (п. 3 ст. 236 НК). Также фирме не придется перечислять пенсионные взносы. Поскольку организации их начисляют с тех же сумм, что и ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).
Премии бывают двух видов: предусмотренные и не предусмотренные трудовым или коллективным договором. В первом случае премия входит в состав расходов при расчете налога на прибыль (п. 25 ст. 255 НК). Кроме того, с этой выплаты нужно заплатить ЕСН. Во втором случае премия не уменьшает налог на прибыль (п. 21 ст. 270 НК), и платить ЕСН с нее не нужно.
Материальная помощь в сумме двух тысяч рублей не облагается налогом на доходы физлиц (п. 28 ст. 217 НК). Поэтому работнику выгоднее вместо премии получить материальную помощь.
Обратите внимание: и материальная помощь, и премии облагаются взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Что выгоднее для фирмы?По мнению экспертов журнала «Расчет», ответ на этот вопрос зависит от того, по какой ставке организация платит ЕСН и от размера ее прибыли.
Когда лучше выплатить матпомощьМатериальную помощь выгодно выдать в следующих случаях:
– если фирма рассчитывает ЕСН по максимальной ставке (35,6 процентов)
– если у фирмы нет облагаемой налогом прибыли.
Когда выгоднее матпомощьМатериальную помощь выгодно выдать, если фирма рассчитывает ЕСН по максимальной ставке (35,6 процентов).
Пример
ООО «Изумруд» выплачивает сотрудникам вознаграждение к новогодним праздникам в размере 300 000 руб. Прибыль фирмы за 2004 год составляет 1 500 000 руб. (без учета вознаграждения и ЕСН с этой выплаты).
ЕСН организация платит по ставке 35,6 процента. Определим, что выгоднее выдать – материальную помощь или премию, которая предусмотрена в трудовом договоре.
Материальная помощь
Эта выплата не уменьшает облагаемую налогом прибыль, и начислять ЕСН с нее не нужно. В этом случае «Изумруду» придется заплатить налог на прибыль:
1 500 000 руб. х 24% = 360 000 руб.
Премия, предусмотренная трудовым договором
В этом случае ЕСН с суммы вознаграждения составит:
300 000 руб. х 35,6% = 106 800 руб.
Налог на прибыль равен:
(1 500 000 руб. – 300 000 руб. – 106 800 руб.) х 24% = 262 368 руб.
В итоге платежи в бюджет составят 369 168 руб. (106 800 + 262 368).
Поэтому «Изумруду» выгоднее выдать сотрудникам материальную помощь. В этом случае организация сэкономит на налогах 9168 руб. (369 168 – 360 000).
Премию выгоднее платить тем организациям, которые применяют по ЕСН регрессивную ставку.
Пример
В ЗАО «Радуга» работает 3 человека. Им установлен оклад 20 000 руб. Следовательно, за год каждый сотрудник заработал 240 000 руб. (20 000 руб. х 12 мес.).
Перед новогодними праздниками фирма выплатила дополнительное вознаграждение по 30 000 руб. каждому. Значит, всем сотрудникам – 90 000 руб. (30 000 руб. х 3). Таким образом, доход каждого работника равен 270 000 руб. (240 000 + 30 000).
Так как заработок сотрудников с начала года превысил 100 000 руб., фирма рассчитывает ЕСН по пониженной ставке.
Прибыль «Радуги» за 2004 год составила 1 500 000 руб. (без учета вознаграждения, а также ЕСН с этой выплаты и зарплаты сотрудников).
Сравним суммы налогов при выплате премии и при выдаче материальной помощи.
Если сотрудникам выдается матпомощь
Поскольку материальная помощь не облагается ЕСН, сумма этого налога на одного сотрудника равна:
35 600 руб. + (240 000 руб. – 100 000 руб.) х 20% = 63 600 руб.
Тогда за трех сотрудников фирма перечислит ЕСН 190 800 руб. (63 600 руб. х 3).
Материальная помощь не входит в состав налоговых расходов. Налог на прибыль составит:
(1 500 000 руб. – 190 800 руб.) х 24% = 314 208 руб.
Сумма налога на прибыль и ЕСН равна 505 008 руб. (190 800 + 314 208).
Если работникам выплачивается премия, предусмотренная трудовым договором
ЕСН на одного работника составит:
35 600 руб. + (270 000 руб. – 100 000 руб.) х 20% = 69 600 руб.
Следовательно, за трех работников, фирма должна перечислить ЕСН в сумме 208 800 руб. (69 600 руб. х 3).
Налог на прибыль составит:
(1 500 000 руб. – 90 000 руб. – 208 800 руб.) х 24% = 288 288 руб.
Сумма ЕСН и налога на прибыль составит 497 088 руб. (288 288 + 208 800).
Таким образом, если организация применяет регрессивную шкалу при расчете ЕСН, то ей выгоднее выдать сотрудникам премию. Налог на прибыль и ЕСН она заплатит на 7920 руб. (505 008 – 497 088) меньше, чем при выплате материальной помощи.
Начать дискуссию