Идеи на экспорт

Экспорт результатов интеллектуальной деятельности имеет специфику, которую необходимо учитывать, чтобы избежать необоснованных налоговых потерь. Они могут быть весьма существенными, если у компании доходы от продажи интеллектуального продукта значительно выше, чем от реализации товаров.

Виктория Ржаницына,
руководитель отдела инвестиционных проектов группы компаний «Сектор» (г. Санкт-Петербург)

К результатам интеллектуальной деятельности относятся различные сведения и разработки, в том числе итоги научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Причем если исключительные права на эти результаты зарегистрированы в установленном порядке, то к ним применяется термин «интеллектуальная собственность».

Правовая неопределенность

Результаты интеллектуальной деятельности являются полноправными объектами гражданских прав (ст. 128 ГК РФ). Их можно передавать как российским компаниям, так и иностранным партнерам.

Однако экспорт результатов интеллектуальной деятельности имеет свои особенности. Фактически он не является объектом таможенного регулирования. Дело в том, что Таможенный кодекс РФ распространяет свое действие лишь на экспорт товаров, к которым относит только «любое движимое имущество» (подп. 1 п. 1 ст. 11 ТК РФ). Отсюда следует, что полномочия таможенных органов ограничиваются контролем за отдельными товарами, содержащими объекты интеллектуальной собственности. Такие товары приведены в перечне Правительства РФ, либо в своем заявлении их указывает правообладатель.

Тем не менее, Федеральный закон от 08 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» содержит понятие «внешней торговли интеллектуальной собственностью». Следовательно, возможность экспорта результатов интеллектуальной деятельности законодательство все-таки предусматривает. Однако сам правовой статус таких сделок не определен. При этом возникает вопрос об их налогообложении, поскольку Налоговый кодекс не относит имущественные права ни к имуществу, ни к товарам (п. 2 и 3 ст. 38 НК РФ).

Режим «экспорт услуг»

Реализация работ (услуг) облагается НДС, только если они оказаны на территории Российской Федерации (ст. 146 НК РФ). В противном случае объект налогообложения отсутствует. Следовательно, и права на вычет «входного» НДС по данной работе (услуге) компания не имеет.

Статья 148 Налогового кодекса устанавливает для целей налогообложения место реализации работ или услуг. При продаже патентов, лицензий, торговых марок или авторских прав им признается место деятельности покупателя. Следовательно, при передаче иностранному партнеру в интересах компании-продавца установить место деятельности покупателя. Ведь от этого напрямую зависит, будет она уплачивать НДС по сделке, или нет.

Стоит отметить, что местом реализации услуг считается Россия при выполнении следующего условия: продукт интеллектуальной деятельности, приобретенный иностранным партнером, связан с его движимым или недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ. Например, иностранная фирма будет производить товары на собственном заводе, расположенном в России. Для производства она закупает технологические разработки у российской фирмы. Для последней налоговые последствия по такой сделке с иностранной компанией будут такие же, как и при сделке с резидентом РФ. Ведь местом реализации интеллектуальных услуг будет Россия.

Кроме того, местом реализации будет считаться Российская Федерация при выполнении условий, перечисленных в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса:

• покупатель зарегистрирован на территории РФ;
• в учредительных документах иностранной компании указано, что местом нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа является РФ;
• в учредительных документах иностранной компании указано, что местом нахождения ее постоянного представительства является РФ (если работы или услуги оказаны через это постоянное представительство).

Таким образом, чтобы объем выручки по договору не признавался объектом налогообложения НДС, организация должна документально доказать, что потребитель услуг не подпадает ни под одно из указанных оснований. Для этого компании-продавцу следует запросить у покупателя копии учредительных документов, копии свидетельства о государственной регистрации и т. п.

В пункте 4 статьи 148 Налогового кодекса законодатель установил, что документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации, являются:

• контракт, заключенный с иностранным лицом;
• документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Таким образом, если местом реализации работ (услуг) не является Российская Федерация, продажа результатов интеллектуальной деятельности НДС облагаться не будет. Однако и «входной» НДС по продукту интеллектуальной деятельности компания-продавец принять к вычету не сможет.

Режим «экспорт товаров»

Совсем другая ситуация складывается с товарами, вывезенными в таможенном режиме экспорта. Они облагаются НДС по нулевой ставке (ст. 164 НК РФ). При этом фирма сохраняет право на налоговые вычеты, установленные статьями 171 и 172 Налогового кодекса.

Но результаты интеллектуальной деятельности ни налоговое, ни таможенное законодательство к товарам не относит. Тем не менее, существует одно исключение.

Современное развитие технологий позволяет регистрировать многие виды информации в электронном виде на различных магнитных носителях. Такой магнитный носитель является движимым имуществом и в целях налогообложения представляет собой товар. Этот вывод следует из статьи 38 Налогового кодекса. Таким образом, экспортные контракты на поставку экземпляров программ для ЭВМ или иной информации на магнитных носителях можно рассматривать как экспорт товаров. Для этого партнеры должны заключить сделку купли-продажи носителя (например, диска), который содержит экземпляр программы. В таможенных документах следует указать код товарной номенклатуры 8524 «магнитные носители записанные». Если организация выполнит это условие, то она будет иметь все правовые основания на налогообложение данной операции в порядке, установленном для экспорта товаров (постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 марта 2002 г. по делу № А56-27010/01).

Заметьте, в контракте не должно быть указаний на то, что иностранный партнер приобретает содержащийся на носителе результат интеллектуальной деятельности для последующего распространения. Это условие полностью изменит характер сделки. Если дело дойдет до суда, то судьи квалифицируют такую операцию как уступку имущественных прав за плату, а не как продажу движимого имущества.

Если покупатель все же желает закрепить за собой какие-либо права на приобретаемый объект, их лучше оформить отдельным лицензионным соглашением. Оно должно быть независимым от сделки по продаже экземпляра программы. Указать в нем лучше некую минимальную сумму.

Таким образом, анализ нормативной базы показывает, что в большинстве случаев организация, передающая иностранному партнеру результаты интеллектуальной деятельности, может уменьшить НДС следующими способами:

• исключить данную операцию из объектов налогообложения НДС на основании статьи 146 Налогового кодекса;
• экспортировать как товар не сам РИД, а магнитный носитель, на котором он зафиксирован.

Во втором варианте фирма оформляет договорные отношения таким образом, чтобы они подпадали под действие статьи 164 Налогового кодекса. В результате она не только применит к данной сделке ставку налога 0 процентов, но и получит налоговые вычеты в сумме уплаченного контрагентам НДС.

Вывозные таможенные пошлины при передаче иностранным партнерам результатов интеллектуальной деятельности не взимаются. Однако организации необходимо уплатить таможенные сборы за оформление 0,1 процента от таможенной стоимости в рублях и 0,05 процента от таможенной стоимости в иностранной валюте.

Также стоит напомнить, что на полученную валютную выручку за передачу результатов интеллектуальной деятельности распространяется требование об обязательной продаже не менее 25 процентов полученных средств (п. 3 ст. 21 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).