Вопрос от читательницы Клерк.Ру Валентины (г. Санкт-Петербург)
Организация имеет обособленное подразделение, находящееся в другом регионе. У подразделения нет отдельного баланса и своего расчетного счета. Заработная плата всем сотрудникам, в том числе обособленного подразделения выплачивается путем перечисления средств на пластиковые карты через банк, т.е. зарплата не выплачивается по месту нахождения подразделения. Можем ли мы уплачивать НДФЛ централизованно по месту нахождения головного офиса?
Если ваша организация имеет обособленные подразделения, вы должны уплачивать НДФЛ в том числе и по месту нахождения каждого из них. Это следует из абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ.
Так, в платежном поручении по каждому обособленному подразделению нужно будет указать реквизиты управления Федерального казначейства и налоговой инспекции того региона, в котором находится и состоит на налоговом учете филиал. Кроме того, нужно прописать код ОКАТО того муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ (Письма Минфина России от 03.07.2009 N 03-04-06-01/153, УФНС России по г. Москве от 24.01.2008 N 28-11/006047).
Встречаются случаи, когда компании нарушают этот порядок и перечисляют налог не по месту нахождения обособленного подразделения, а по месту учета головной организации. В таких случаях контролирующие органы часто привлекают компании к ответственности по ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога (по этому поводу см. Письмо ФНС России от 17.01.2006 N 04-1-03/21).
Однако Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении от 23.08.2005 N 645/05 указал, что в этих ситуациях обязанность по уплате налога является исполненной, хотя и нарушен порядок перечисления НДФЛ. Поэтому привлекать организации к ответственности по ст. 123 НК РФ неправомерно. В то же время суд не освободил компанию от обязанности уплатить недоимку по налогу и пени за нарушение сроков перечисления налога, поскольку НДФЛ не поступил в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.
Данная позиция также нашла отражение в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 N 14519/08.
При этом большинство судебных инстанций придерживаются аналогичной точки зрения (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 13.02.2009 N А64-2317/08-26, ФАС Северо-Западного округа от 04.02.2008 N А56-29822/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.2007 N Ф04-1018/2007(31941-А67-19), ФАС Московского округа от 26.10.2006, 27.10.2006 N КА-А41/10532-06, ФАС Волго-Вятского округа от 25.10.2005 N А11-2959/2005-К2-19/182).
Иное мнение высказали ФАС Западно-Сибирского округа и ФАС Уральского округа в Постановлениях от 01.02.2007 N Ф04-9291/2006(30451-А27-19) и от 15.12.2005 N Ф09-5619/05-С2. В соответствии с этими решениями организация должна уплатить не только недоимку и пени, но и штраф, поскольку налог должен был зачисляться в разные бюджеты.
Таким образом, по этому вопросу у судебных органов нет единства. Если же у вас возник спор с налоговиками, нужно будет учитывать судебную практику вашего региона. В отношении пени аргументом также может являться Письмо ФНС России от 31.10.2005 N 04-1-02/844@, согласно которому пеня не начисляется, если налог по головной организации и по обособленному подразделению зачисляется в бюджет в одинаковом порядке (например, в бюджет одного города).
Получить персональную консультацию Елизаветы Сейтбековой по бухгалтерскому учету и налогообложению в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться три - пять наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях специалиста.
Начать дискуссию