К сожалению, не каждый упрощенец сможет пользоваться выбранным спецрежимом после 1 января. Если в декабре выяснится, что годовая сумма доходов превысила 15 миллионов рублей, то, начиная с октября, бухгалтеру придется рассчитывать НДС, налог на прибыль, ЕСН и налог на имущество. О том, как это сделать, Минфин попытался рассказать в письме от 7 декабря 2004 г. № 03-03-02-04/1/71.
Источник материала: ИА «Федеральная бухгалтерская газета»
С текстом документа вы сможете ознакомиться в журнале «Нормативные акты для бухгалтера» № 24 за 2004 год. Правда, комментируя письмо, эксперты издания отмечают, что назвать его разъяснениями довольно трудно. Чиновники попросту процитировали пункт 4 статьи 346.13 Налогового кодекса и написали, что при переходе на общую схему налогообложения упрощенцы должны рассчитывать налоги так же, как вновь зарегистрированные предприятия. Никаких практических рекомендаций авторы письма не дали. За них это сделали специалисты «Нормативных актов для бухгалтера».
Налог на прибыль
При вынужденном отказе от упрощенки перед фирмой встает вопрос: нужно ли перечислять ежемесячные авансовые платежи в том квартале, в котором фирмы потеряли право на спецрежим? Ответ на него можно найти в пункте 6 статьи 286 Налогового кодекса. В нем сказано, что вновь созданные организации начинают платить ежемесячные авансовые взносы после того, как отработают полный квартал с момента госрегистрации.
Для бывших упрощенцев это означает, что платить авансы в том квартале, в котором изменился их статус, они не должны. Более того, фирмы, вынужденные перейти на обычную схему налогообложения с октября, могут не перечислять ежемесячные авансовые платежи не только в IV квартале 2004 года, но и в I квартале 2005 года. Причина проста – у них нет возможности рассчитать суммы этих платежей. Ведь размер каждого месячного аванса в этих периодах определяется исходя из суммы налога на прибыль за III квартал 2004 года. А поскольку в III квартале упрощенцы не платили этот налог, после перехода на общий режим обязанность перечислять ежемесячные авансовые платежи у них появится только во II квартале следующего года.
Разумеется, речь идет только о тех фирмах, которые выберут для себя квартальный способ расчетов с бюджетом. Если в следующем году предприятие решит начислять налог от фактической прибыли, то, начиная с января, с бюджетом придется рассчитываться каждый месяц. Не забудьте: до 31 декабря 2004 года о переходе на помесячную уплату налога на прибыль надо известить вашу налоговую инспекцию.
А что же делать с прибылью за IV квартал? Эта прибыль считается полученной за год, поэтому налог с нее надо заплатить в общем порядке – не позднее 28 марта 2005 года. К этому же сроку надо составить и первую налоговую декларацию.
Поскольку до уплаты налога времени еще много, бухгалтеру стоит пересмотреть состав доходов и расходов за октябрь–декабрь и привести его в соответствие с нормами главы 25-й Налогового кодекса. Кроме того, нужно выполнить требования, предусмотренные пунктами 2 и 3 статьи 346.25. В частности, по состоянию на 1 октября 2004 года в налоговом учете следует отразить остаточную стоимость основных средств. Она определяется как разница между их первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной за период применения упрощенной системы, но по правилам 25 главы. Таким образом, амортизацию бухгалтеру придется пересчитать. И если окажется, что она будет меньше, чем затраты на приобретение основных средств, учтенные при упрощенке, полученную разницу нужно включить в доходы и рассчитать с нее налог на прибыль.
Налог на добавленную стоимость
Плательщиками НДС фирмы, потерявшие право на упрощенку в декабре, тоже становятся с 1 октября. Прямых указаний насчет начисления этого налога в переходном периоде 21-я глава кодекса не содержит. Но косвенный ответ она все-таки дает.
Начнем с того, что рассчитывать НДС можно либо «по отгрузке», либо «по оплате» (ст. 167 НК). Какой-то один из этих способов налогоплательщик должен закрепить в своей учетной политике. Вновь созданные предприятия должны утвердить учетную политику до конца первого налогового периода (п. 12 ст. 167 НК).
Налоговым периодом по НДС может быть либо месяц, либо квартал. Но если о том, что фирма должна начислять НДС, бухгалтер узнал только в декабре, то естественно, что заранее разработать учетную политику он не мог. Из этого следует вывод, что в первый раз бывшие упрощенцы вправе подать декларацию и заплатить налог в целом за IV квартал. Это надо сделать до 20 января 2005 года. В дальнейшем перечислять налог и отчитываться перед инспекцией нужно в зависимости от оборотов – либо ежемесячно, либо раз в квартал.
Правомерность таких действий подтверждается и пунктом 4 статьи 55 Налогового кодекса. В нем сказано, что вновь созданные предприятия вправе менять продолжительность налогового периода по тем платежам, для которых он установлен как месяц или квартал. Правда, при условии, что это изменение согласовано с налоговой инспекцией. Таким образом, ничто не мешает бывшему упрощенцу впервые отчитаться по НДС сразу за квартал. Надо только поставить в известность инспекторов.
Второй вопрос, связанный с переходом на уплату НДС: что делать со счетами-фактурами? Надо ли выписывать эти документы на товары, отгруженные в IV квартале? Эксперты «Нормативных актов для бухгалтера» считают, что надо. Ведь начиная с того квартала, в котором фирма перешла на общую схему налогообложения, она должна выполнять все требования Налогового кодекса, в том числе и нормы статьи 169. А в ней сказано, что плательщик НДС обязан оформлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Никаких исключений для бывших упрощенцев здесь нет.
Направлять ли эти счета-фактуры покупателям – каждая организация должна решить самостоятельно. Но важно помнить: если покупатели не перечислят вам НДС, в бюджет вы заплатите его из собственных средств. Причем уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль не удастся. Совет может быть только один. Если бухгалтер почувствовал, что фирма вот-вот перешагнет 15-миллионный порог, в счетах-фактурах надо выделять НДС. Чем раньше вы начнете это делать, тем меньше будут финансовые потери предприятия.
Единый социальный налог
С 1 октября надо начислять и ЕСН. В отношении этого налога предусмотрены ежемесячные авансовые платежи, поэтому за октябрь, ноябрь и декабрь 2004 года их нужно начислить. Срок уплаты декабрьского взноса наступит только 17 января 2005 года (15 января – выходной день). Сроки платежей за октябрь (15 ноября) и ноябрь (15 декабря) уже прошли. Но если вы успеете погасить задолженность до 31 декабря, пени начисляться не будут (п. 4 ст. 346.13 НК). Отчитаться за IV квартал (а фактически за год) нужно до 30 марта 2005 года. К этому сроку в налоговую инспекцию надо подать декларацию. Если между годовой суммой налога и авансовыми платежами обнаружится разница, ее нужно будет доплатить до 15 апреля.
Налог на имущество
За IV квартал бывшие упрощенцы должны заплатить налог на имущество. Его нужно перечислить в срок, установленный региональным законом. Декларацию следует сдать не позднее 30 марта 2005 года.
Налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость основных средств. В связи с этим при расчете налога за IV квартал у бухгалтера может возникнуть вопрос: на сколько (на 4 или на 13) надо делить сумму остаточной стоимости, полученную при сложении показателей на 1 октября, 1 ноября, 1 декабря 2004 года и 1 января 2005 года? Эксперты «Нормативных актов для бухгалтера» считают, что в знаменатель дроби нужно поставить число 13. При этом они ссылаются на письмо Минфина от 16 сентября 2004 г. № 03-06-01-04/32, где высказана такая же позиция.
В.Г. Чирков, обозреватель «Федеральной бухгалтерской газеты»
Начать дискуссию