Как получить вычет НДС по ОС, купленному для операций, не облагаемых налогом

Если компания приобрела основное средство, которое не предполагается использовать в облагаемых НДС операциях, налог все равно можно принять к вычету.

Дело в том, что вычет зависит от цели использования только по товарам, работам, услугам и имущественным правам (ст. 171 НК РФ). На основные средства и нематериальные активы это требование не распространяется (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.08.09 № КА-А40/7974-09, Президиума ВАС от 15.05.07 № 485/07). Хотя, когда объект начнет использоваться в не облагаемых НДС операциях, налог нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ). Налоговая экономия может быть получена, если компания наряду с не облагаемой НДС деятельностью ведет и облагаемую и объект не сразу начинает использоваться. Во-первых, в периоде покупки ОС компания заплатит в бюджет гораздо меньшую сумму, то есть получит своеобразный кредит до момента начала использования актива.

Во-вторых, при вводе в эксплуатацию объекта в запасе начнется начисление амортизации в бухучете (п. 61 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). То есть на момент восстановления НДС остаточная стоимость будет ниже первоначальной.

Идеей поделилась Алла Меерзон,
налоговый юрист

Оценка безопасности идеи

Анна Лозовая, советник отдела косвенных налогов Минфина России:

«При покупке основное средство также является товаром, поэтому на него распространяются общие правила для вычета НДС. То есть предназначение для использования в облагаемых НДС операциях необходимо. Поэтому идея, на мой взгляд, очень рискованная».

Александр Елин, генеральный директор компании «АКАДЕМИЯ АУДИТА»:

«Логика в этой идее есть. Но, на мой взгляд, налоговая экономия от использования этой схемы вряд ли покроет затраты на ее осуществление и издержки, связанные с обоснованием позиции компании в случае спора. А вероятность такого конфликта велика»

Надежда Полетаева, главный бухгалтер ООО «Азорель»:

«Риск – дело благородное, но только если в штате имеется юрист, который сможет представлять компанию в арбитражном суде. Если же такого нет, то сумма налоговой экономии не стоит усилий по ее защите».

Статья напечатана в журнале "Практическое налоговое планирование" № 12, декабрь 2009