Вопрос от читательницы Клерк.Ру Натальи (г. Иркутск)
Наша организация арендует имущество (жилье, транспортное средство) у физ. лица, который не является сотрудником нашей организации. Должны ли мы удерживать и перечислять НДФЛ при выплате дохода? Если да, то когда и как мы можем применить действие ст.226,п.9 НК РФ?
Доходы, полученные физическими лицами – резидентами Российской Федерации от источников в РФ, являются объектом налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 209 НК РФ). В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ, относятся к доходам от источников в РФ.
Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм НДФЛ. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица, исходя из сумм, полученных от организаций, которые не являются налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам аренды любого имущества. Данные физические лица суммы НДФЛ исчисляют самостоятельно (п. 2 ст. 228 НК РФ).
Признается ли в рассматриваемой ситуации арендатор налоговым агентом?
Согласно официальной позиции Минфина РФ, выраженной в Письмах от 07.10.2009 г. № 03-04-06-01/257, от 20.07.2009 г. № 03-04-06-01/178, от 03.06.2009 г. № -3-04-05-01/428, российская организация, которая уплачивает физическому лицу арендную плату за арендуемое у него имущество, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица, соответственно, она должна исполнять обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДФЛ физических лиц. Обращаем Ваше внимание на то, что уплата НДФЛ за физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Вторая точка зрения состоит в следующем. Поскольку физическое лицо не является сотрудником Вашей организации, и если в договоре аренды имущества не предусмотрено, что организация-арендатор обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с сумм арендной платы, выплаченной этому физическому лицу, организация не является налоговым агентом в отношении доходов данных физических лиц, данный налогоплательщик должен самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ.
Суды поддерживают данную точку зрения (например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.09.2009 г. № Ф04-5077/2009(13200-Ф03-46), Постановление ФАС Московского округа от 04.09.2009 г. № КА-А40/8534-09).
Таким образом, у Вашей организации имеется право выбора одной из двух вышеприведенных позиций. Если организация примет решение придерживаться второй точки зрения, данную позицию, возможно, придется отстаивать в суде, однако суды поддерживают арендаторов.
Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Натальи Лобановой .
Комментарии
2