МИНФИН: ВАЖНО, КОГДА БЫЛ ОБНАРУЖЕН ОБЪЕКТ
Главное финансовое ведомство занимает категоричную позицию: норма об амортизации излишков (ст. 257 НК РФ) не распространяется на основные средства, если они выявлены в результате инвентаризации, проведенной до 2009 года (см. справку «Вместе с выгодной поправкой в кодексе появилась неясность»). Амортизировать такие объекты нельзя и после 1 января 2009 года. Основание - до этой даты в Налоговом кодексе не был установлен порядок формирования их первоначальной стоимости.
До того как были внесены поправки в статью 257 НК РФ, Минфин России, естественно, также выступал против того, чтобы компании амортизировали обнаруженное имущество (письма Минфина России от 10.06.09 № 03-03-06/1/392, от 18.03.08 № 03-03-06/1/198, от 15.02.08 № 03-03-06/1/98 и № 03-03-06/1/97, от 25.01.08 № 03-03-06/1/47). Правда, использовались другие аргументы: у плательщика нет расходов на приобретение излишков основных средств, следовательно, их первоначальная стоимость равна нулю.
С 1 января 2009 года действует норма, позволяющая амортизировать основное средство, выявленное в ходе инвентаризации (п. 1 ст. 257 НК РФ). Его первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оно оценено (п. 20 ст. 250 НК РФ). ОС рассматривается как внереализационный доход в натуральной форме и учитывается по рыночной цене (п. 5 ст. 274, ст. 40 НК РФ). Кроме нее в первоначальную стоимость излишков включаются расходы по доставке основного средства и по доведению его до состояния, пригодного для использования.
Таким образом, вопрос об амортизации неучтенных и обнаруженных основных средств разрешился на законодательном уровне. Однако не до конца. Осталось не ясно, можно ли применять нововведение к объектам, выявленным до 2009 года.
АЛЬТЕРНАТИВНОЕ МНЕНИЕ ПОДТВЕРЖДАЕТСЯ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКОЙ
На наш взгляд, не имеет значения, когда проведена инвентаризация, в ходе которой обнаружено имущество. В любом случае компания вправе принять его к налоговому учету и списать его стоимость на расходы. Федеральный закон от 26.11.08 № 224-ФЗ (далее - Закон № 224-ФЗ), который внес изменения в пункт 1 статьи 257 НК РФ, вступил в силу с 1 января 2009 года. Причем в данном законе нет каких-либо оговорок, относящихся к применению нового правила.
По сути, Закон № 224-ФЗ закрепил право плательщиков начислять амортизацию по излишкам основных средств. У компаний была такая возможность и до 2009 года. Ведь законодательство этого не запрещало и не запрещает. Это подтверждает судебная практика (постановления ФАС Уральского от 13.08.09 № Ф09-5794/09-С3, от 24.07.08 № Ф09-5246/08-С3, Восточно-Сибирского от 16.04.07 № А33-8921/06-Ф02-1794/07, Северо-Западного от 12.04.07 № А13-441/2005-21, Волго-Вятского от 30.06.06 № А31-9216/19 округов). Более того, с таким выводом соглашался и Минфин России в письмах от 06.06.08 № 03-03-06/4/42, от 20.06.05 № 03-03-04/1/7. А они изданы еще до того, как были приняты изменения в пункт 1 статьи 257 НК РФ.
В указанных письмах предлагалось считать выявленные излишки основных средств безвозмездно полученным имуществом. А раз так, то для целей налогообложения необходимо отразить доход, равный их рыночной стоимости (п. 8 ст. 250 НК РФ). Именно по ней компания могла принимать к налоговому учету обнаруженные объекты и, исходя из нее, начислять амортизацию. Рассматриваемые ОС относятся к амортизируемому имуществу в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ (если их рыночная стоимость превышает 20 тыс. руб. и они используются в деятельности, направленной на получение дохода).
Таким образом, у компаний есть все основания включать излишки основных средств в состав амортизируемого имущества вне зависимости от того, когда они выявлены. Однако необходимо учитывать, что со стороны инспекторов возможны претензии. В таком случае помогут доводы, приведенные в судебных решениях, принятых в пользу налогоплательщиков. Шансы на успешное разрешение спора с налоговиками достаточно высоки.
Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №23, декабрь 2009 г.
Начать дискуссию