Расчеты с помощью аккредитива. Как избежать налоговых ошибок?

Покупатель открыл на имя поставщика аккредитив. Но реально поставщик отправил товар и получил за него деньги уже в следующем отчетном периоде. Поставщик должен начислять НДС. Вопрос - когда? Рассмотрим возможные варианты.

Анонсы Спутник главбуха (Самара и Самарская область) №11, 2004

ВАРИАНТ 1

НДС начисляется с момента открытия аккредитива

Предприятия-поставщики по-разному ведут налоговый учет. Точкой отсчета может быть и момент отгрузки товара, и факт получения денег от покупателя. В первом случае НДС начисляется, когда товар отправлен и покупатель получил соответствующие документы. Во втором случае - в том периоде, когда поставщик получил деньги за свой товар. Однако в рассматриваемой ситуации характер учетной политики поставщика в принципе не важен, потому что в любом случае НДС будет начислен в периоде, который следует за открытием аккредитива.

Согласно НК РФ (подп. 1 п.1 ст. 162) налоговая база по НДС увеличивается на сумму авансовых платежей за товары, работы или услуги. Поэтому начисление НДС с аванса или иного платежа представляется вполне логичным. Если поставщик считает аккредитив авансом, то НДС может начисляться со времени открытия покупателем аккредитива.

ВАРИАНТ 2

НДС начисляется при поступлении денежных средств

УМНС по Самарской области придерживается следующей позиции. Аккредитив не средство платежа. Это условное денежное обязательство. Банк-эмитент по поручению плательщика обязуется заплатить поставщику, когда тот отправит товар и передаст все необходимые документы. Таким образом, открытие аккредитива обеспечивает поставщику не сам платеж, а лишь возможность его получения (п. 4.1. "Положения о безналичных расчетах в РФ", утвержденного Письмом ЦБ России от 12.04.01 г. № 2-П, а также Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 15.01.99 г. № 39 "Обзор практики рассмотрения споров, связанной с аккредитивной и инкассовой формой расчетов"). Таким образом, поставщик вовсе не обязан начислять НДС только потому, что на его имя открыли аккредитив.

Решение

Действительно, в налоговую базу по НДС входят авансовые и иные предварительные платежи. Но если открыт аккредитив, это не значит, что произошла оплата. Поэтому если поставщик ведет налоги "по отгрузке", то аккредитив вообще никак не отражается на начислении НДС. Поставщик начисляет НДС в момент отправки товара. При учете "по оплате" аккредитив важен только в случае, если и его открытие, и реальное перечисление денег относятся к одному отчетному периоду.

Материал подготовила
Г.Борок.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС увеличивается на сумму авансовых платежей за реализованные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Поэтому начисление НДС с аванса или иного платежа представляется вполне логичным. Если поставщик считает аккредитив, открытый на его имя, авансом, то НДС может начисляться со времени открытия покупателем аккредитива.

Управление МНС России по Самарской области придерживается следующей позиции.
Аккредитив не является средством платежа. Это всего лишь условное денежное обязательство, суть которого состоит в следующем: банк-эмитент по поручению плательщика обязуется произвести необходимую оплату в адрес поставщика, когда тот отправит товар и передаст покупателю все необходимые документы. Таким образом, открытие аккредитива обеспечивает поставщику не сам платеж, а лишь теоретическую возможность его получения (п. 4.1. "Положения о безналичных расчетах в РФ", утвержденного Письмом ЦБ России от 12.04.01 г. № 2-П, а также Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 15.01.99 г. № 39 "Обзор практики рассмотрения споров, связанной с аккредитивной и инкассовой формой расчетов"). Таким образом, поставщик вовсе не обязан начислять НДС только потому, что на его имя открыли аккредитив.