Письмо Федеральной налоговой службы от 13.11.09 № 3-2-06/127 «О порядке начисления пени»
ПРИНЯЛИ ВО ВНИМАНИЕ ПОЗИЦИЮ ПЛЕНУМА ВАС РФ
В комментируемом письме приводится алгоритм расчета пеней на сумму не уплаченных в бюджет авансов. Он основан на выводах, изложенных Пленумом ВАС РФ в постановлении от 26.07.07 № 47 (далее - постановление № 47). В нем судьи рассмотрели следующую ситуацию. По итогам отчетного (налогового) периода размер авансовых платежей (налога) получился меньше суммы авансов, подлежащих уплате в течение данного периода. Если компания пропустила сроки внесения этих платежей и налоговики уже начислили пени, то их размер можно соразмерно уменьшить.
Позднее Минфин России рекомендовал налоговым органам при начислении пеней учитывать позицию Пленума ВАС РФ* (см. справку «Прежде Минфин был против корректировки пеней»).
* Письмо Минфина России от 18.10.07 № 03-02-07/2-168 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 31.10.07 № ШС-6-14/847).
ПРЕЖДЕ МИНФИН БЫЛ ПРОТИВ КОРРЕКТИРОВКИ ПЕНЕЙ
До выхода постановления № 47 специалисты финансового ведомства считали, что пени, начисленные на несвоевременно уплаченные авансовые платежи, не признаются излишне уплаченными. Такой подход Минфин России распространял на случаи, когда авансовые платежи подлежат пересчету в сторону уменьшения на основе фактической налоговой базы по отчетному (налоговому) периоду (письмо от 20.04.07 № 03-02-07/2/74).
МЕТОДИКА НАЧИСЛЕНИЯ ПЕНЕЙ ПРОСТА
К сожалению, в постановлении № 47 судьи не разъяснили, что значит соразмерно уменьшить сумму ранее начисленных пеней. Правила такой корректировки не установлены и в Налоговом кодексе. Этот пробел решили восполнить специалисты ФНС России. Налоговики предложили следующий вариант.
Пени на суммы ежемесячных авансовых платежей до истечения отчетного периода не начисляются. После представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период пени начисляются на несвоевременно внесенные ежемесячные авансовые платежи, которые не превышают аванс, рассчитанный по итогам отчетного (налогового) периода. В противном случае расчет пеней производится исходя из сумм начисленных ежемесячных авансов, которые организация должна была уплатить в бюджет в течение квартала.
ПРИМЕР
По состоянию на 1 октября 2009 года у ООО «Новый мир» не было недоимки по налогу на прибыль. Сумма ежемесячных авансовых платежей за IV квартал 2009 года составила 1 700 000 руб. в месяц. По срокам уплаты 28 октября и 28 ноября 2009 года авансы в сумме 3 400 000 руб. перечислены в срок. Предположим, что платеж по сроку 28 декабря 2009 года не был перечислен в бюджет. В декларации по налогу на прибыль за 2009 год налог исходя из прибыли за IV квартал равен 1 600 000 руб. Таким образом, у ООО «Новый мир» образовалась переплата по налогу на прибыль.
Для расчета пеней налоговые органы должны взять ежемесячные авансовые платежи в размере не выше 1 600 000 руб., то есть в расчете 533 333 руб. за месяц (1 600 000 руб. : 3 мес.).
Так как у компании на начало отчетного периода не было недоимки, а перечисленные авансы превысили сумму ежемесячных авансовых платежей, принимаемых для расчета пеней, то санкции за просрочку платежей в IV квартале не начисляются.
Как видите, позиция ФНС России очень выгодна для налогоплательщика. Порядок расчета пеней логичен и достаточно прост. Следовательно, организация, которая заранее уверена, что ее деятельность в отчетном периоде будет убыточной, может не уплачивать ежемесячные авансы по налогу на прибыль в данном периоде. Пени в такой ситуации ей не грозят.
Однако, как стало известно редакции «ДК», Минфин России пока не выработал по этому вопросу собственную точку зрения. И есть вероятность, что финансовое ведомство займет иную позицию. Соответственно методика начисления пеней может измениться и у налоговых органов.
Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №24, декабрь 2009 г.
Начать дискуссию