Возможно ли до конца налогового периода вернуть суммы перечисленного единого налога "доходы за минусом расходов"?

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Оксаны (г. Барнаул)

Возможно ли до конца налогового периода вернуть суммы перечисленного единого налога "доходы за минусом расходов"? Или зачесть их в уплату минимального налога?

На основании  п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ минимальный налог уплачивается налогоплательщиками, которые применяют в качестве объекта налогообложения «доходы – расходы».

Минимальный налог уплачивается в том случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ). Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 настоящей статьи.

Пунктом 7 ст. 346.18 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

В Письме Минфина РФ от 22.07.2008 г. № 03-11-04/2/111 разъясняется, что разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по итогам налогового периода.

При этом указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 НК РФ не предусмотрен порядок включения указанной разницы в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов.

Имеются решения судов, которые согласны с точкой зрения Минфина (например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006, 19.07.2006 N Ф03-А51/06-2/2167). Однако есть и другая точка зрения, согласно которой такую разницу можно включить и в расходы отчетного периода (Постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2007 N Ф09-1703/07-С3).

По моему мнению, на основании вышеприведенных норм Налогового кодекса нельзя включить указанную разницу в расходы за отчетный период следующего налогового периода (т. е. до окончания следующего налогового периода). Если предприятие примет решение придерживаться второй точки зрения, её, вероятнее всего, придется отстаивать в суде.

В соответствии с п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или другим налогам, либо возврату налогоплательщику.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Натальи Лобановой.