Когда не требуется счет-фактура для получения вычета по НДС?

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Эльвиры (г. Казань)

Помогите, пожалуйста, разобраться. Фирма занимается оказанием услуг, на общем режиме налогообложения. В некоторых случаях наличия счета-фактуры для получения вычета  по НДС не требуется.

Например, по командировочным расходам. Основанием для вычета будет являться счет гостиницы, составленный по унифицированной форме N 3-Г или N 3-Гм (Приказ Минфина от 13 декабря 1993 г. N 121) с приложением кассового чека, в этих документах должен быть выделен НДС "в том числе НДС- сумма".

Счет гостиницы по этим формам является бланком строгой отчетности, на основании которого НДС можно принять к вычету. Но эти формы бланков согласно Информационного письма Минфина РФ от 22.08.08 могут применяться только до 1 декабря 2008г.

А после этой даты? На основании каких документов, кроме счета-фактуры, можно принять НДС к вычету по расходам на проживание командированного работника?

Формы документов строгой отчетности N 3-Г «Счет» и № 3-Гм «Счет», которые могут использоваться гостиничными хозяйствами при расчетах с населением для учета наличных денежных средств, утверждены Приказом Минфина РФ от 13.12.1993 N 121 «Об утверждении форм документов строгой отчетности».

В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359, которым утверждено новое Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение), формы бланков строгой отчетности, утвержденные до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 31.03.2005 N 171, могут применяться до 01.12.2008, если иное не предусмотрено абз. 3 данного пункта.

Согласно абз. 3 п. 2 Постановления N 359 формы бланков строгой отчетности, утвержденные до вступления в силу настоящего Постановления, для услуг, в отношении которых порядок утверждения форм бланков строгой отчетности определен в соответствии с п. п. 5 и 6 Положения, могут применяться до их утверждения в соответствии с указанным Положением.

Пунктом 5 Положения определено, что в случае если в соответствии с законодательством РФ федеральные органы исполнительной власти наделены полномочиями по утверждению форм бланков документов, используемых при оказании услуг населению, такие федеральные органы исполнительной власти утверждают указанные формы бланков документов для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Также в соответствии с Информационным письмом Минфина России от 22.08.2008 «О порядке утверждения форм бланков строгой отчетности» документы, приравненные к кассовым чекам, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению, оформляются на бланках строгой отчетности. Если иное не предусмотрено п. п. 5 и 6 Положения, организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги населению, для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники вправе использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны содержаться реквизиты, установленные п. 3 Положения. Утверждение формы такого документа уполномоченными федеральными органами исполнительной власти не требуется.

Таким образом, срок действия документов строгой отчетности N 3-Г «Счет» и № 3-Гм «Счет» истек 01.12.2008 и неизвестно, наделены ли какие-либо федеральные органы исполнительной власти полномочиями по утверждению новых форм бланков строгой отчетности «Счет».

Считаю, что в данном случае можно также руководствоваться Письмами Минфина РФ от 03.03.2009 г. № 03-01-15/2-78, от 23.06.2008 г. N 03-01-15/8-240, в которых разъясняется, что в соответствии с п. 2 Постановления N 359 формы бланков строгой отчетности, утвержденные до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 31.03.2005 N 171, могут применяться до 01.12.2008, а что касается новых бланков строгой отчетности, то организации и индивидуальные предприниматели вправе разработать и применять формы бланков строгой отчетности, в которых должны содержаться все реквизиты, перечисленные в п. 3 Положения.

Согласно п. 3 Положения документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа, шестизначный номер и серия;
б) наименование и организационно-правовая форма - для организации;
фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя;
в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);
г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
д) вид услуги;
е) стоимость услуги в денежном выражении;
ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
з) дата осуществления расчета и составления документа;
и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).
На основании п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС по расходам на наём жилого помещения во время командировки.

Вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), или иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ). При реализации платных услуг непосредственно населению требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ строгой отчетности (п. 7 ст. 168 НК РФ).

В соответствии с п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, при приобретении услуг по найму жилых помещений во время командировки в Книге покупок регистрируются бланки строгой отчетности с выделенной отдельной строкой суммой НДС.

Таким образом, если бланки строгой отчетности соответствуют требованиям, установленным Постановлением № 359 (содержат все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 3 Положения), считаю, что такие бланки могут служить основанием для вычета НДС.

Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Натальи Лобановой.