Вопрос от читательницы Клерк.Ру Анны (г. Мытищи)
В апреле 2009 г. был заключен договор беспроцентного займа с зам. ген. директора фирмы на 6 лет. Ежемесячно на его расчетный счет переводились различные суммы денежных средств. На конец 2009 г. возврат займа не производился. Когда нужно заплатить и как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды?
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.
Как определить дату получения дохода в виде материальной выгоды в случае если предоставлен беспроцентный заем?
Согласно официальной позиции Минфина датой получения дохода в этом случае следует считать даты возврата заемных средств (Письма Минфина РФ от 17.07.2009 № 03-04-06-01/175, от 17.07.2009 г. № 03-04-06-01/174, от 14.04.2009 г. № 03-04-06-01/89).
Данную точку зрения поддерживают налоговые органы. Например, Письмо УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@.
Существует и другая точка зрения по данному вопросу. Подпункт 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дату получения дохода определяет как день уплаты процентов, т.е. по процентным займам. Порядок определения даты получения дохода в виде материальной выгоды, образовавшейся в связи с получением беспроцентного займа, Налоговым кодексом не установлен.
В силу п. 6 ст. 3, п. 1 ст. 17 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
Пунктом 7 ст. 3 НК РФ установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). На этом основании НДФЛ с материальной выгоды в виде экономии на процентах при выдаче беспроцентного займа налоговые агенты, по моему мнению, вправе не удерживать и не уплачивать в бюджет. Однако с учетом вышеприведенного мнения Минфина в этом случае следует быть готовыми отстаивать свою позицию в суде.
Если Ваша организация примет решение следовать разъяснениям Минфина, то:
- датой получения дохода считается день возврата займа;
- на дату получения дохода (на день возврата займа) определяется налоговая база исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ;
- НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды исчисляется по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ);
- организация-займодавец является налоговым агентом, соответственно, она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ);
- налоговый агент должен удержать НДФЛ при фактической выплате дохода. Удержание НДФЛ производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ);
- при невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ);
- для доходов, полученных в виде материальной выгоды, налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Однако, поскольку в 2009 году возврат займа не производился, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет в 2009 году с материальной выгоды не нужно.
Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Натальи Лобановой.
Комментарии
1