Покупка будущего урожая

Отношения по договору контрактации регулируются специальным параграфом «Контрактация» главы 30 Гражданского кодекса РФ. Если какие-либо вопросы в нем не прописаны, то к договору контрактации применяются нормы о договоре поставки или же в некоторых случаях – правила поставки товаров для государственных нужд. Об этом сказано в статье 535 Гражданского кодекса РФ.

Основной особенностью данного договора является тот факт, что, согласно его условиям, производитель сельскохозяйственный продукции имеет большую юридическую защищенность, чем поставщик, который заключил договор купли-продажи или договор поставки. Это связано с тем, что гражданским законодательством прямо предусмотрено, что заготовитель обязан принять сельхозпродукцию у производителя по месту ее нахождения и обеспечить вывоз. Если же продукцию принимают там, где находится заготовитель, или в ином указанном им месте, покупатель не вправе отказаться от принятия товара, соответствующего условиям договора контрактации и переданного ему в установленный договором срок.

Кроме того, с производителя сельхозпродукции, не исполнившего либо ненадлежащим образом исполнившего обязательство, снимается ответственность. Конечно, при условии, что его вины в этом нет (ст. 538 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, при наличии форс-мажорных обстоятельств, которые повлияли на производство сельхозпродукции, поставщик не будет нести ответственности перед заготовителем. И следовательно, заготовитель оказывается в невыгодном положении. Ведь если он до получения сельхозпродукции по договору контрактации заключил договор поставки с оптовым покупателем, то при невозможности получения от производителя товара заготовитель будет нести перед покупателем ответственность.

Рассмотрим следующую ситуацию. Заготовитель перечисляет на основании договора контрактации предварительную оплату на производство урожая. При получении аванса сельхозпроизводитель должен рассчитать НДС и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: в этом случае сельхозпроизводитель не может воспользоваться пунктом 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ (согласно данной норме Налогового кодекса РФ, производители товаров, длительность производственного цикла которых составляет более шести месяцев, могут признать момент определения налоговой базы как дату отгрузки и не платить НДС с полученных авансов). Дело в том, что такой порядок предусмотрен только для товаров, которые поименованы в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468, и сельхозпродукции в нем нет.

Что касается заготовителя, если он получит предоплату от оптового покупателя по договору поставки, то и ему придется перечислить в бюджет НДС с авансов. Ведь для него действуют общие правила определения налоговой базы.

На день отгрузки и у сельхозпроизводителя, и у заготовителя также возникнет момент определения налоговой базы по НДС, но фактически повторно налог не нужно перечислять в бюджет, так как НДС с авансов будет предъявлен к вычету. Основание – пункт 8 статьи 171 и пункт 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

На практике может возникнуть ситуация, когда сельхозпроизводитель не сможет поставить продукцию заготовителю, а тот в свою очередь не выполнит обязательства перед покупателем по договору поставки.

В случае неисполнения контрактов и возврата авансов суммы НДС с полученной предоплаты могут быть приняты к вычету (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете НДС с авансов можно отразить двумя способами: на субсчете «НДС с полученных авансов» к счету 76 или же на субсчете «Расчеты по полученным авансам» к счету 62. На наш взгляд, целесообразнее использовать первый вариант, так как в этом случае не будет искажаться реальная сумма задолженности перед покупателями.

Если бухгалтер будет отражать суммы налога с предоплаты с использованием субсчета «НДС с полученных авансов» счета 76, то бухгалтерский учет этой операции будет выглядеть следующим образом:

ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– получена предоплата от покупателей;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по полученным авансам»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен налог на добавленную стоимость с суммы полученного аванса по расчетной ставке;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 51
– перечислен в бюджет НДС;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– отражена реализация продукции покупателям;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС со стоимости отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– зачтена сумма аванса;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «НДС по полученным авансам»
– принят к вычету налог на добавленную стоимость, начисленный с предоплаты.

При использовании второго варианта отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость с полученного аванса бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– получена предоплата от покупателей;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы полученного аванса;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 51
– перечислен в бюджет налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– отражена реализация продукции покупателям;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен налог на добавленную стоимость со стоимости отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– зачтена сумма аванса;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– принят к вычету налог на добавленную стоимость, начисленный с предоплаты.

Выбранный вариант учета должен быть закреплен в учетной политике организации*.

Статья напечатана в журнале "Учет в сельском хозяйстве" №2, февраль 2010 г.