Наличные расчеты: возможности маневра

Марина ДАШЕВСКАЯ Юрист

Опубликовано: Журнал "Практический бухгалтерский учет"

Можно, конечно, перейти на безналичные расчеты. В этом случае не надо будет следить за ограничениями по наличным расчетам. Правда, операции, которые полностью отражаются по расчетному счету, легче проконтролировать. Следовательно, их нужно отражать в учете и, разумеется, платить налоги. Если сделки оплачены наличными, их проще вывести из--под налогообложения. Если же организация честно платит налоги, то это похвально, но не всегда удобно, потому что часть средств приходится постоянно держать на расчетном счете. А если часть средств будет списана по поручению налоговой инспекции? Пока докажешь свою правоту, много воды утечет…
Но ближе к делу. Как известно, в соответствии с указанием Банка России от 14.11.01 № 1050-У начиная с 21 ноября 2001 года этот размер ограничен 60 000 руб. по одной сделке (ранее речь шла о платеже). В июле 2002 года Банк России и МНС России письмом от 02.07.02 № 85-Т и от 01.07.02 № 24-2-02/252 соответственно подлили масла в огонь, разъяснив, что в указании речь шла не о сделке, а о договоре.

Сделка или договор?
Вполне возможно, что и специалисты Банка России, и сотрудники налоговых органов не видят разницы между сделкой и договором. Между тем договор всегда сделка, но сделка не всегда является договором.
Сделка - действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ст. 153 ГК РФ). Граждане и юридические лица могут совершать действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, но этим действия по своему содержанию договором являться не будут.
Как следует из положений статьи 154 ГК РФ, сделки могут быть:

односторонние;
двусторонние;
многосторонние.

Договорами являются только два последних вида сделок, и на это указано прямо (см. п. 1 ст. 154 ГК РФ).
Односторонняя сделка - сделка, для совершения которой в соответствии с законом, иными правовыми актами или соглашением сторон необходимо и достаточно выражения воли одной стороны (п. 2 ст. 154 ГК РФ). Иными словами, на основании закона или соглашения, которым может быть и договор, субъекты гражданского права могут совершать односторонние действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
Конечно, примеры односторонних сделок, которые могут встречаться в хозяйственных отношениях и на которые может распространяться ограничение по расчету наличными, немногочисленны. Среди них можно назвать:

действия в чужом интересе без поручения (глава 50 ГК РФ), которые могут состоять и в совершении сделки, а также в исполнении обязанности перед третьими лицами;
включение в договор купли-продажи условия об отгрузке товара покупателя согласно его разнарядке третьим лицам. Совершение односторонней сделки - отгрузка продукции - названному в разнарядке получателю создает для него обязанность принять продукцию, а в зависимости от условий договора и оплатить ее.

На этом можно было бы и закончить разбирательство с юридическими тонкостями, если бы не пункт 3 статьи 159 ГК РФ. Эта норма гласит, что "сделки во исполнение договора, заключенного в письменной форме, могут по соглашению сторон совершаться устно, если это не противоречит закону, иным правовым актам и договору".
Таким образом, ГК РФ прямо говорит о том, что сделки могут совершаться во исполнение договора. И исполнение договора - это ряд последовательных действий (сделок), которые изменяют в процессе исполнения договора права и обязанности сторон.
Поясню сказанное. Предположим, что ваша фирма заключает договор на поставку товара на общую сумму 500 000 руб. И вы договорились, что поставка (и оплата) будет осуществляться частями. Далее идет исполнение договора, сочетающее в себе как оплату наличными (в пределах 60 000 руб.), так и безналичную форму оплаты. И каждое действие сторон во исполнение договора будет являться сделкой. Сам договор - тоже сделка, но далее следует целый ряд прочих сделок во исполнение договора. И каждый раз будет применяться лимит расчета наличными средствами…

Определимся с документами
Хорошо, скажете вы, если МНС и Банк России думают так же. Но в вышеуказанном письме оба этих органа ясно указали, что предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. И письмо это издано для разъяснения указания Банка России от 14.11.01 № 1050-У, которым, собственно, и установлен этот предельный размер.
Тогда давайте разбираться со статусом этого документа. То, что расчеты между юридическими лицами могут производиться и наличными деньгами, если иное не установлено законом, указано в ГК РФ (п. 2 ст. 861 ГК РФ). Банк России устанавливает правила осуществления расчетов в РФ (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 10.07.02 № 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"). В пределах своей компетенции Банк России издает нормативные акты, обязательные для:

федеральных органов государственной власти;
органов государственной власти субъектов РФ;
органов местного самоуправления;
всех юридических и физических лиц.

Издаются эти документы в форме указаний, положений и инструкций (ст. 7 указанного закона).
Вывод: документ, изданный в форме письма, не может изменять документ, изданный в форме указания, потому что именно указание является одной из форм нормативно--правового (т. е. обязательного для исполнения) акта Банка России.

Для осторожных
Если вы человек неконфликтный и для вас главное - спокойствие, можете смело забыть все вышесказанное. Далее следуют возможные варианты обойти лимит расчета наличными средствами.
Итак, способ № 1: разбить дорогую сделку на несколько дешёвых (конечно, относительно) и приобретение партии товара общей стоимостью 100 000 руб. оформить двумя договорами. Разумеется, с разными датами. Все необходимые документы тоже надо оформить в соответствии с договорами.
Способ № 2: использовать дебиторскую задолженность. Вы как фирма "Альфа" покупаете товар у фирмы "Бета" стоимостью 80 000 руб., а один из ваших дебиторов - "Гамма" - как раз должен вам 20 000 руб. и, более того, готов оплатить этот долг. Составляем акт сверки расчетов с "Гаммой", отражаем долг фирмы (20 000 руб.). После этого направляем "Гамме" требование погасить задолженность, причем расплатиться не с "Альфой", а с "Бетой". Далее представитель "Гаммы" может внести свои 20 000 руб. в кассу "Беты", и ваша фирма заплатит наличными 60 000 руб.
Способ № 3: как и в первом способе, заключить два договора. Один - на приобретение товара, второй - на дополнительные услуги (монтаж, обучение персонала, доставку). Этот способ можно применять в том случае, если лимит превышается незначительно. Кроме того, не всякий продавец согласится оказывать несуществующие услуги, причем дорогостоящие.
Способ № 4: можно использовать возврат товара. Допустим, вы присмотрели товар за 100 000 руб. и хотите оплатить его наличными. Вы можете приобрести аналогичный товар за 50 000 руб. и предусмотреть в договоре с продавцом, что вы вправе вернуть товар в течение определенного срока. Через неделю вы оформляете возврат, но деньги обратно не получаете, а вносите разницу и фактически обмениваете более дешевый товар на более дорогой, который и был нужен. Правда, вам придется платить НДС: возвращается товар, принадлежащий вам на праве собственности, т. е. происходит реализация.

Полезные предприниматели
А если рассчитываться с предпринимателями без образования юридического лица? Действуют ли в таком случае ограничения по расчету наличными?
Как уже было сказано, расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 861 ГК РФ). Расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными
К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения (ст. 23 ГК РФ).
Федеральные законы, а равно правовые акты, посвященные порядку ведения кассовых операций, а также расчетов наличными не приравнивают "индивидуалов" к юридическим лицам.
Статья 15.1 КоАП РФ о нарушении порядка работы с денежной наличностью, выразившемся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров Наконец, в самом указании Банка России от 14.11.01 № 1050-У установлен предельный размер расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами.
В принципе можно было бы рекомендовать "использование" ПБОЮЛ для приобретения за наличные дорогостоящих товаров. Но товар, проданный ПБОЮЛ за наличный расчет, облагается налогом с продаж: в большинстве случаев предприниматель должен будет заплатить продавцу больше, чем организация. Кроме того, не все фирмы работают с ПБОЮЛ, потому что не хотят применять ККМ.
Этого постоянно требуют сотрудники налоговых органов. В своих требованиях они, как правило, ссылаются на постановление ВАС России от 04.08.99 № 10, которое говорит, что ККМ следует применять и в том случае, когда денежные расчеты осуществлялись с индивидуальным предпринимателем. На этот счет существует и другое мнение, но не каждая фирма готова спорить с налоговой инспекцией или ставить ККМ только затем, чтобы поработать с ПБОЮЛ.

Инга_К 16 дек. 2002 г. в 19:56

Так почему же все-таки разными датами?:
"Итак, способ № 1: разбить дорогую сделку на несколько дешёвых (конечно, относительно) и приобретение партии товара общей стоимостью 100 000 руб. оформить двумя договорами. Разумеется, с разными датами."
Если я покупаю сегодня и завтра - это разные сделки, а если утром и вечером? :)