10 февраля 2010 года на Клерк.Ру прошла интернет-конференция «Замена ЕСН страховыми взносами и другие нововведения 2010 года». На вопросы наших пользователей ответили эксперты компании «Консультант Плюс».
Анонимный пользователь: Коллегия адвокатов , удерживается фиксированный платеж страховых взносов 1000,23 и распределяется по фондам. Как поступать если гонорар у адвоката бывает не ежемесячно,переносится ли сумма страхового взноса на следующий месяц.
Консультант Плюс: До 2010 года адвокатские образования, как это было прямо предусмотрено в п. 6 ст. 244 НК РФ, уплачивали ЕСН с доходов адвокатов (этот порядок не распространялся на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты). Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в отношении адвокатов также могли уплачиваться через адвокатские образования (п. 5 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). С 2010 года ЕСН отменен, вместо него уплачиваются страховые взносы в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Адвокаты отнесены к числу плательщиков взносов, не производящих выплаты физическим лицам (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона), которые должны уплачивать страховые взносы "за себя" в виде фиксированного платежа (ст. 14 Закона).
Однако в Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ не предусмотрена возможность для адвокатских образований перечислять страховые взносы в виде фиксированного платежа за адвокатов. Следовательно, с 2010 года страховые взносы в виде фиксированного платежа должны уплачиваться адвокатами самостоятельно. Адвокатские образования за адвокатов страховые взносы не перечисляют.
Анонимный пользователь: Куда отчитаться по взносам? С каких выплат перечисляются взносы? Какие сроки? Как заполнить платежные поручения на их уплату? Где взять формы отчетности?
Консультант Плюс: Подробно порядок уплаты страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ, рассмотрен в СПС "КонсультантПлюс". А именно в Практическом комментарии основных изменений налогового законодательства с 2010 года и Практическом пособии по страховым взносам на обязательное социальное страхование. Узнать, как заполнить платежные поручения и где взять формы отчетности можно там же.
Отметим, что основные изменения, касающиеся взносов, заключаются в следующем:
- страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). - уплата страховых взносов плательщиками, производящими выплаты в пользу физлиц, осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
- согласно ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (он же - расчетный период).
- плательщики, производящие выплаты в пользу физлиц, в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего месяца уплачивают ежемесячный обязательный платеж (ч. 3 - 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
- расчеты по страховым взносам плательщики, производящие выплаты физлицам, подают по месту своего учета в территориальные органы: ПФР - до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля следующего года соответственно), и ФСС - до 15 апреля, 15 июля, 15 октября, 15 января следующего года) (ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Пользователь Елена Цынцарь: Я зарегистрирована в качестве ИП - предполагалась деятельность по оказанию редакторских и секретарских услуг. Деятельность не вела и не веду - стала многодетной мамой, третьего ребенка родила в июле 2009 г. Никаких отношений с ФСС не имею, поэтому фиксированный платеж в 2009 г. в Пенсионный фонд пришлось оплатить из суммы пособия по рождению ребенка (оплатила "Соцзащита"). Неужели в 2010 г. мне тоже придется обдирать" детское пособие по уходу до 1,5 лет, чтобы накопить на выплату страховых взносов. Ситуация мне абсолютно непонятна, так как и непонятно то, сколько я вообще должна или должна буду потом оплачивать - т.е. как определить сумму? Неужели в моей ситуации на сегодняшний день (доходов не имею, с детьми на иждивении мужа) я должна оплачивать эти "страшные" страховые взносы?
Консультант Плюс: В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов. При этом, согласно ч. 5 ст. 14 указанного закона данные лица не уплачивают взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации. Остальные взносы, а именно в Пенсионный фонд, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования индивидуальные предприниматели платить обязаны, причем рассчитываются они отдельно (ч. 3 ст. 16 Закона N212-ФЗ).
Таким образом, Закон N 212-ФЗ не содержит норм, связывающих уплату взносов с ведением деятельности и получением доходов. Плательщиком признается лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя. Это значит, что за 2010 года взносы в ПФ, ФОМС и ТФОМС должны быть уплачены отдельными платежными документами не позднее 31 декабря 2010 года. Размер взносов определяется исходя из стоимости страхового года, которая равна произведению МРОТ и тарифа страховых взносов в соответствующий фонд, увеличенной в 12 раз. МРОТ, установленный на 01.01.2009 г., не изменился и составляет 4330 руб. Таким образом, суммы, которые вы должны уплатить в этом году, следующие (в случае, если вы на общем режиме налогообложения):
- в ПФР - (4330 руб. * 20% * 12) 10 392 руб.;
- в ФФОМС - (4330 * 1,1% * 12) 571,56 руб.;
- в ТФОМС - (4330 * 2% * 12) 1039,20 руб.
При этом необходимо иметь ввиду, что суммы определяются без округления. Для того, чтобы не платить больше взносы, необходимо подать заявление о снятии с учета в качестве индивидуального предпринимателя, документы, подтверждающие, что вы отчитывались в ПФР и платили взносы (ч. 1 ст. 22.3 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"), а также заплатить государственную пошлину 160 рублей (пп. 7 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Обращаем Ваше внимание, что в случае прекращения статуса индивидуального предпринимателя до конца текущего года, вы обязаны до дня подачи заявления о снятии с учета представить в ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам (всем, которые вы должны платить) за период с начала года, до дня представления расчета включительно.
Пользователь annslav: Начислются ли взносы в ФФОМС, ТФОМС, Соцстрах (в т.ч. НС и ПЗ), с иностранцев (белорусов) временно пребывающих в РФ?
Консультант Плюс: В Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ (п. 15 ч. 1 ст. 9) прямо указано, что страховыми взносами не облагаются выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, которые имеют статус временно пребывающих на территории РФ. Поскольку граждане Республики Беларусь являются иностранными гражданами, то в случае, если они временно пребывают в РФ, работодателю не надо перечислять за них взносы во внебюджетные фонды.
Справедливости ради, следует отметить, что указанная норма Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ противоречит ст. 8 Договора между РФ и Республикой Беларусь от 25.12.1998 "О равных правах граждан", согласно которой гражданам обеих стран обеспечиваются равные права, в том числе на социальное обеспечение. А в ч. 4 ст. 1 данного Закона указано на приоритет применения правил международного договора. Поэтому п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ нарушает права именно белорусского гражданина, имеющего статус временно пребывающего в РФ, которому за период работы в России страховые отчисления на пенсионное обеспечение производиться не будут. Возможно, ПФР России даст дополнительные разъяснения по данному вопросу.
Анонимный пользователь : В 2009 году в заработок, исходя из которого исчислялись пособия по временной нетрудоспособности, включались все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, на которые начислялся ЕСН, зачисляемый в ФСС РФ (п.2 ст.14 ФЗ № 255-ФЗ). Выплаты, не учитываемые при налогообложении прибыли (единовременные премии, материальная помощь и т.п.), в 2009 году не включались в базу для начисления ЕСН согласно п.3 ст.236 НК РФ.
C 2010 году в расчет среднего заработка для исчисления пособий включаются все выплаты, на которые начисляются страховые взносы в ФСС РФ, в т.ч. единовременные премии и материальная помощь свыше 4000 руб. Следует ли учитывать их при расчете пособий в 2010 году, если расчетный период включает 2009 год?
Пример. Необходимо рассчитать пособие по временной нетрудоспособности работнику за период с 15.01.2010. Расчетный период - с 01.01.2009 по 31.12.2009. В апреле 2009 года работнику была выплачена премия к профессиональному празднику, в августе – материальная помощь к отпуску. Следует ли включать данные выплаты в расчет среднего заработка для начисления пособия в 2010 году, учитывая, что в 2009 году ЕСН с указанных выплат не уплачивался, но в 2010 году они включаются в базу для исчисления страховых взносов в ФСС РФ?
Консультант Плюс : При расчете пособия по временной нетрудоспособности организация должна руководствоваться Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.
Согласно ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения в средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Согласно ч. 1 ст. 8 названного Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица по трудовому договору, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
Отметим, что в Федеральном законе N 212-ФЗ нет нормы, аналогичной ранее действовавшему п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно которой не начислялся ЕСН на выплаты, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. Таким образом, при расчете среднего заработка с 01.01.2010 учитываются все суммы, являющиеся с этого года объектом обложения страховыми взносами, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона 212-ФЗ, в частности, материальная помощь в пределах 4000 руб. за расчетный период (п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ). При этом не имеет значения, что начисление и выплата данных сумм произведена в 2009 г., когда действовал иной порядок налогообложения выплат, осуществляемых за счет прибыли. Следовательно, премия к профессиональному празднику (при условии, что она предусмотрена системой оплаты труда) и материальная помощь к отпуску, превышающая 4000 руб., включаются в расчет среднего заработка, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности.
Анонимный пользователь : Работник принес больничный лист с 11 по 15 января 2010г. Расчетный период данного больничного с 01 января по 31 декабря 2009г. Войдет ли в расчет среднего заработка премия ко Дню рождения, предусмотренная положением об оплате труда и выплаченная в 2009 году, если она была начисленна за счет прибыли и на нее не начислялся ЕСН.
Консультант Плюс: При расчете пособия по временной нетрудоспособности организация должна руководствоваться Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.
Согласно ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения в средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Согласно ч. 1 ст. 8 названного Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица по трудовому договору, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
Отметим, что в Федеральном законе N 212-ФЗ нет нормы, аналогичной ранее действовавшему п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно которой не начислялся ЕСН на выплаты, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. Таким образом, при расчете среднего заработка с 01.01.2010 учитываются все суммы, являющиеся с этого года объектом обложения страховыми взносами, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона 212-ФЗ. При этом не имеет значения, что начисление и выплата данных сумм произведена в 2009 г., когда действовал иной порядок налогообложения выплат, осуществляемых за счет прибыли. Следовательно, предусмотренная системой оплаты труда премия к дню рождения включаются в расчет среднего заработка, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности.
Пользователь Solo_n: Как правильно рассчитать больничный лист, если начало его в декабре 2009, а конец в январе? Надо ли делать перерасчет переходящего отпуска по беременности и родам?
Консультант Плюс: Измененный порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам применяется при назначении, исчислении и выплате этих пособий по страховым случаям, наступившим с 01.01.2010 (ч. 15 ст. 37, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").
По страховым случаям, наступившим в 2009 г., указанные пособия исчисляются по нормам новой редакции Федерального закона N 255-ФЗ за период с 01.01.2010, если размер этих пособий, исчисленный в соответствии с новым порядком, превышает размер пособия, исчисленный в соответствии с порядком, действующим в 2009 г. Таким образом, если в январе 2010 г. работник представил больничный листок, в соответствии с которым период нетрудоспособности начался, например, 15 декабря 2009 г., а закончился 20 января 2010 г., то пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается за весь период по правилам, действующим в 2009 году, поскольку страховой случай наступил в 2009 г. При этом за 20 дней нетрудоспособности, приходящихся на январь, производится расчет пособия по правилам, действующим с 01.01.2010, и если эта сумма окажется больше, чем рассчитанная по ранее действовавшим правилам, то оплата пособия за 20 дней нетрудоспособности, приходящихся на январь, производится по новым правилам.
Что касается отпуска по беременности и родам, который наступил и оплачен в 2009 г., а продолжается в 2010 г., то за период отпуска по беременности и родам, приходящийся на 2010 г., организации необходимо произвести расчет суммы пособия по новым правилам. В случае, если вновь рассчитанная сумма пособия окажется больше начисленной ранее, необходимо произвести перерасчет и доплату пособия по беременности и родам в сумме положительной разницы.
Анонимный пользователь : Как оплачивать больничные листы организациям и ИП, находящимся на УСНО в 2010 году? Покажите, полуйста, на примере.
Консультант Плюс: С 01.01.2010 утратил силу Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности работников организаций, применяющий специальные налоговые режимы (в том числе упрощенную систему налогообложения), с указанной даты производится в общем порядке в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (п. 16 ст. 36, ч. 16 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").
Согласно пп. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ за счет средств организации производится выплата пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения. За остальной период (с 3-го дня временной нетрудоспособности) пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ.
В случаях:
- необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
- карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
- осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
- долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения,
пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с первого дня нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ч. 3 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ). При расчете пособия по временной нетрудоспособности организация должна руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы у страхователя (организации-работодателя), предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (п. 6 Положения, ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). При определении среднего дневного заработка, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни (п. 18 Положения).
При этом согласно ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения в средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". На основании ч. 1 ст. 8 названного Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица по трудовому договору, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
При определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия из расчетного периода исключаются периоды, указанные в п. 8 Положения, в частности, периоды отпусков, временной нетрудоспособности и др. Исходя из ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, абз. 2 п. 15 Положения средний дневной заработок работника определяется путем деления суммы заработной платы, начисленной за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период (за исключением дней, исключаемых из расчета в соответствии с п. 8 Положения). Средний дневной заработок не должен превышать максимальную сумму дневного пособия. Она определяется путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на день наступления страхового случая (в 2010 г. - 415 000 руб.), на 365 и составляет 1136,99 руб. (415 000 руб. / 365 дн.) (ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 19.1 Положения, ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности зависит от величины страхового стажа работника (п. 4 ст. 14,ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).Размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).
Отметим также, что законодательством установлено ограничение по максимальной сумме пособия для лиц, страховой стаж которых менее 6 мес. Согласно ч. 3 ст. 14, ч. 6 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ, п. п. 15, 20 Положения таким лицам пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом. В настоящее время МРОТ составляет 4330 руб. в месяц.
Например: Период нетрудоспособности работника - с 29.01.2010 по 04.02.2010. Должностной оклад работника составляет 22 000 руб. С 1 по 28 апреля 2009 г. работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске. Расчет пособия следующий:
Средний дневной заработок работника исчисляется исходя из начисленной ему заработной платы за расчетный период и составляет 724,04 руб. ((22 000 руб. x 11 мес. + 2000 руб.) / 337 дн., где 2000 руб. (22 000 руб. / 22 дн. x 2 дн.) - заработная плата за апрель, 337 дн. (365 дн. - 28 дн.) - количество календарных дней в расчетном периоде без учета дней отпуска). Как видно, в данном случае средний дневной заработок не превышает рассчитанную выше максимальную сумму дневного пособия (1136,99 руб.). Если страховой стаж работника превышает 8 лет, то сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности составит 5068,28 руб. (724,04 руб. x 7 дн.).
Пользователь julia_bz : Добрый день! Как производится расчет больничных 2010 на общей системе налогообложения и на УСН.
Консультант Плюс: При расчете пособия по временной нетрудоспособности в 2010 году организации вне зависимости от применяемого ими режима налогообложения должны руководствоваться Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее – Положение).
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы у страхователя (организации-работодателя), предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (п. 6 Положения, ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). При определении среднего дневного заработка, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни (п. 18 Положения).
При этом согласно ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения в средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". На основании ч. 1 ст. 8 названного Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица по трудовому договору, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
При определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия из расчетного периода исключаются периоды, указанные в п. 8 Положения, в частности, периоды отпусков, временной нетрудоспособности и др. Исходя из ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, абз. 2 п. 15 Положения средний дневной заработок работника определяется путем деления суммы заработной платы, начисленной за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период (за исключением дней, исключаемых из расчета в соответствии с п. 8 Положения).
Средний дневной заработок не должен превышать максимальную сумму дневного пособия. Она определяется путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на день наступления страхового случая (в 2010 г. - 415 000 руб.), на 365 и составляет 1136,99 руб. (415 000 руб. / 365 дн.) (ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 19.1 Положения, ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности зависит от величины страхового стажа работника (п. 4 ст. 14, ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ. Размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).
Отметим также, что законодательством установлено ограничение по максимальной сумме пособия для лиц, страховой стаж которых менее 6 мес. Согласно ч. 3 ст. 14, ч. 6 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ, п. п. 15, 20 Положения таким лицам пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом. В настоящее время МРОТ составляет 4330 руб. в месяц.
Пользователь lisonk: Подскажите пожалуйста за счет каких средств будет оплачиваться больничный лист сотрудникам, если предприятие работает на УСНО доходы минус расходы в 2010году?
Консультант Плюс: С 01.01.2010 утратил силу Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности работников организаций, применяющий специальные налоговые режимы (в том числе упрощенную систему налогообложения), с указанной даты производится в общем порядке в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (п. 16 ст. 36, ч. 16 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").
Согласно пп. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ за счет средств организации производится выплата пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения. За остальной период (с 3-го дня временной нетрудоспособности) пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ.
В случаях:
- необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
- карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
- осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
- долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения,
пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с первого дня нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ч. 3 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).
Пользователь LaraSSS: Каким образом начисляются страховые взносы в 2010 году работникам, чью заработную плату невозможно отнести к конкретному виду деятельности, при совмещении на предприятии ОСНО и ЕНВД?
Консультант Плюс: Для исчисления страховых взносов при совмещении ОСНО и ЕНВД вам необходимо распределять вознаграждения и выплаты по видам деятельности в части таких сумм, начисленных и выплаченных:
- работникам, задействованным сразу в нескольких видах осуществляемой вами деятельности (например, одновременно занятым и в оптовой, и в розничной торговле);
- работникам административно-управленческого и (или) вспомогательного персонала, который обслуживает вашу предпринимательскую деятельность.
Распределять выплаты необходимо по каждому работнику в отдельности (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Методика распределения выплат и иных вознаграждений работникам для целей исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование законодательством не установлена. Это значит, что вы можете самостоятельно ее разработать и закрепить в ваших внутренних документах.
Например, вы можете распределять выплаты и вознаграждения пропорционально доле выручки, полученной от соответствующих видов деятельности, в общей сумме выручки от всех видов деятельности. Именно такую методику ранее рекомендовали применять контролирующие органы при распределении выплат для целей исчисления ЕСН (Письма Минфина России от 29.08.2008 N 03-04-06-02/101, от 24.03.2008 N 03-11-04/3/147, от 17.03.2008 N 03-11-04/3/121, от 28.01.2008 N 03-04-06-02/6, от 24.01.2007 N 03-04-06-02/7, УФНС России по г. Москве от 24.04.2008 N 21-11/039760@, от 02.03.2007 N 21-11/019364).
Выплаты работникам можно распределять по следующей схеме:
1. За каждый месяц в отдельности определяются доли выручки, полученной от деятельности, облагаемой ОСН, и от деятельности в рамках ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности за этот месяц.
2. На основе рассчитанных коэффициентов (долей выручки) определяются выплаты и вознаграждения, относящиеся соответственно к облагаемой и не облагаемой ЕНВД деятельности. Это и есть базы для исчисления страховых взносов в соответствующем месяце.
3. Полученные месячные базы суммируются отдельно по облагаемой и не облагаемой ЕНВД деятельности нарастающим итогом с начала года. В результате получаем соответствующие базы, накопленные за отчетные (расчетный) периоды.
Пользователь Солнышко 2006: Прошу помочь разобраться с налогообложением страховыми взносами выплат сотрудникам из прибыли. У нас есть выплаты работникам из прибыли, которые раньше не облагались ЕСН, (но облагались НСиПЗ), а теперь вроде облагаются страховыми взносами и соответсвенно включаются в средний для расчета больничных.
1. оплата проезда работнику от базы предприятия до объекта в черте города согласно маршрутного листа (выплачивается например 200 руб в день, сотрудник возвращается каждый день домой)
2. оплата разговоров по личным телефонам сотрудников (ежемесячный приказ директора по 150 руб в месяц как компенсация расходов связи)
3. премия к юбилею
4. стоимость обслуживания зарплатных карт
Думаю, что страховыми взносами это облагается, но как-то тяжело представить, что это включается в базу для расчета среднего заработка для больничного.
Консультант Плюс: Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы с вознаграждений в пользу физических лиц по трудовым и отдельным видам гражданско-правовых договоров (прежде всего, на выполнение работ, оказание услуг). Это предусмотрено в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам облагаются страховыми взносами независимо от того, учтете вы их в расходах по налогу на прибыль или нет, а также от того, за счет каких средств они осуществляются. Такой зависимости, как ранее существовала при уплате ЕСН, с 2010 г. законом не предусмотрено.
Относительно исчисления страховых взносов с интересующих Вас выплат сообщаем следующее.
1. Перечень вознаграждений, которые не облагаются страховыми взносами, закреплен в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. В частности, в него включены компенсационные выплаты, которые установлены законодательством РФ, субъектов Федерации, решением представительных органов местного самоуправления и связаны с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 указанного Закона). Однако, какие именно выплаты к ним относятся, не указано.
Статья 168.1 ТК РФ предусматривает возмещение расходов по проезду только определенным категориям работников:
- тем, постоянная работа которых осуществляется в пути или носит разъездной характер;
- работающим в полевых условиях или участвующим в экспедиционных работах.
Если работники не относятся к указанным категориям и условие о компенсации им расходов по проезду от базы предприятия до объекта предусмотрено трудовыми договорами с ними, коллективным договором, соглашением или иным локальным актом организации, то на данные выплаты нужно начислить страховые взносы. Если компенсации по проезду указанными документами не предусмотрены, но являются регулярными, контролирующие органы могут рассматривать их как оплату труда (ст. 129 ТК РФ), с которой исчисление страховых взносов обязательно. Существует вероятность, что контролирующие органы будут требовать начислять страховые взносы на любые выплаты, если они производятся работникам (за исключением тех, которые указаны в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Такое мнение представителей Пенсионного фонда РФ и Фонда социального страхования РФ уже не раз озвучивалось в СМИ.
2. Статья 188 ТК РФ предусматривает выплату компенсации работнику за использование его личного имущества, которое осуществляется с согласия и в интересах работодателя. Поскольку обязанность выплачивать такую компенсацию установлена трудовым законодательством, на нее не нужно начислять страховые взносы на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Чтобы пользоваться такой возможностью, выплата и размер компенсации должны быть указаны в письменном соглашении между работником и работодателем.
3. По вопросу разовых выплат работникам (в том числе премий и подарков к юбилеям). Они облагаются страховыми взносами, если их выплата предусмотрена трудовым договором с работником, коллективным договором, соглашением или иным локальным актом организации. Если же разовые выплаты в указанных документах не упоминаются, по нашему мнению, они не должны облагаться страховыми взносами, так как не соответствуют признакам объекта обложения в силу ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Однако, скорее всего, контролирующие органы будут требовать начислять страховые взносы на любые выплаты, если они производятся работникам (за исключением тех, которые указаны в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Даже если такие выплаты не предусмотрены трудовым договором. Такое мнение представителей Пенсионного фонда РФ и Фонда социального страхования РФ уже не раз озвучивалось в СМИ.
4. По нашему мнению, плата за обслуживание банковских карт, на которые зачисляется зарплата, обеспечивает расчеты организации с работниками и относится к производственным расходам организации. Вознаграждением в пользу работников она не является, а, следовательно, не соответствует признакам объекта обложения страховыми взносами по ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. То есть страховыми взносами плата за обслуживание зарплатных карт не облагается. Заметим, что аналогичной позиции придерживался Минфин России в отношении обложения указанного платежа ЕСН (Письмо Минфина России от 04.08.2008 N 03-04-06-02/88, от 24.12.2008 N 03-04-06-01/387).
Анонимный пользователь: При перечислении страховых взносов в ФСС в платежном поручении какое ОКАТО должно быть: а) организации, плательщика взносов, б) филиала ФСС?
Консультант Плюс: Порядок заполнения платежных поручений определен Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н. Согласно п. 4 Приложения N 2 к данному Приказу ОКАТО - это код того муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты платежа. В связи с этим, полагаем, при перечислении страховых взносов в платежном поручении указывается ОКАТО территориального органа ПФР или ФСС РФ. Чтобы избежать ошибки, рекомендуем уточнить ОКАТО в территориальном подразделении ПФР и ФСС РФ, в котором Вы зарегистрированы в качестве страхователя.
Анонимный пользователь: Подскажите пожалуйста, где можно узнать коды ОКАТО для перечесления Пенсионных взносов в бюджет, так как это должен быть ОКАТО Пенсионного фонда?
Консультант Плюс: Порядок заполнения платежных поручений определен Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н. Согласно п. 4 Приложения N 2 к данному Приказу ОКАТО - это код того муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты платежа. В связи с этим, полагаем, при перечислении страховых взносов в платежном поручении указывается ОКАТО территориального органа ПФР или ФСС РФ. Кроме того, на сайте ПФР (http://www.pfrf.ru/zayav_kbk/) размещены образцы заполнения платежных поручений по каждому региону. Также рекомендуем уточнить ОКАТО в территориальных подразделениях ПФР и ФСС РФ, в которых Вы зарегистрированы в качестве страхователя.
Пользователь Лёльчик: Какую очередность платежа ставить в платежках на перечисление налогов при уплате страховых взносов на пенсионное и обязательное медицинское страхование в 2010г 04 или 03? В соцстрахе дали памятку-там был код 03, а в ПФР какой код поставить?
Консультант Плюс: Согласно п. 2 ст. 855 ГК РФ списание денежных средств по платежам в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФОМС отнесено к третьей очереди. Поэтому в платежном поручении на перечисление страховых взносов в поле 21 "Очередность платежа" нужно указывать код 3.
Пользователь Оля1978: Как оплачивать ПФ стр.часть,ПФ накопит.часть, ФФОМС,ТФОМС,-уже есть достаточно информации,а вот про ПФР ФБ и про ФСС- нигде не упомянается,какой статус,КБК,что проставлять в поле 110 платежного поручения?
Консультант Плюс: Единый социальный налог (ЕСН) взимался в РФ до 2010 г. При этом он уплачивался отдельными частями в федеральный бюджет, в Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (п. 6 ст. 243 НК РФ). С 1 января 2010 г. ЕСН отменен (п. 2 ст. 19, п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).
В настоящее время вместо ЕСН вы уплачиваете в качестве самостоятельных платежей (ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ):
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - в бюджет Пенсионного фонда РФ. При этом тариф пенсионных взносов распределен на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии (ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ);
- страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в бюджет Фонда социального страхования РФ;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование - в бюджеты Федерального и территориального фондов обязательного медицинского страхования.
При этом отчислений от страховых взносов в федеральный бюджет не предусмотрено. Порядок уплаты указанных страховых взносов регламентирует Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Налоговый кодекс РФ на них не распространяется. Наряду с указанными взносами сохраняются и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (эти взносы уплачивались и до 2010 г.) (ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Они уплачиваются в ФСС РФ на основании специального Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
Теперь о реквизитах, необходимых для уплаты страховых взносов. Порядок заполнения платежных поручений определен Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н. На его основе Пенсионный фонд РФ разработал памятку по заполнению платежных поручений на перечисление страховых взносов в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования (см. Письмо ПФР от 08.12.2009 N 30/187). В указанном Письме приведены также образцы заполнения платежных поручений. Кроме того, на сайте ПФР (http://www.pfrf.ru/zayav_kbk/) размещены образцы заполнения платежных поручений по каждому региону.
Поясним подробнее некоторые правила заполнения платежных документов, которые вызывают вопросы на практике.
1. Указание КБК.
КБК для перечисления страховых взносов определены Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н (см. Приложение 1). Свой КБК установлен для перечисления КБК в каждый из внебюджетных фондов. А по бюджету ПФР, кроме того, отдельный КБК присвоен пенсионным взносам, которые расчитываются исходя из стоимости страхового года, а также взносам на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.
2. Статус плательщика (поле 101).
ПФР в приведенном выше Письме указывает, что по пенсионным взносам и взносам на обязательное медицинское страхование в поле 101 нужно ставить код 01 - плательщик-юридическое лицо, хотя этот код идентифицирует налогоплательщика. ФСС РФ в отношении страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством пояснил, что в поле 101 нужно указывать код 08 (Письмо ФСС РФ от 15.01.2010 N 05-13/08-13157). Чтобы избежать ошибки, рекомендуем уточнить этот вопрос в территориальных подразделениях ПФР и ФСС РФ, в которых Вы зарегистрированы в качестве страхователя.
3. Реквизиты получателя.
В платежном поручении указываются ИНН и КПП администратора страховых взносов, т.е. это:
- по пенсионным взносам и взносам на обязательное медицинское страхование - ИНН и КПП соответствующего территориального органа ПФР; - по взносам по нетрудоспособности и материнству - ИНН и КПП соответствующего территориального подразделения ФСС РФ. В качестве наименование получателя указывается сокращенное название органа Федерального казначейства, а в скобках - наименование администратора страховых взносов (т.е. территориального органа ПФР или ФСС РФ). Данные выводы следуют из п. 3 Приложения N 1 к Приказу Минфина России от 24.11.2004 N 106н.
4. Тип платежа (поле 110). При перечислении страховых взносов в поле 110 указывается значение "ВЗ" (уплата взноса). Основание - п. 9 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 24.11.2004 N 106н, Письмо ПФР от 08.12.2009 N 30/187. Чтобы избежать ошибки, рекомендуем уточнить реквизиты для перечисления страховых взносов в территориальных подразделениях ПФР и ФСС РФ, в которых Вы зарегистрированы в качестве страхователя.
Анонимный пользователь: Объясните пожалуйста, какое ОКАТО ставится в платежных поручениях на уплату страховых взносов. Из ПФР пришла памятка что для всех налогоплательщиков по г. Москве ОКАТО 45286585000. Так ли это? Или для каждого ГУ ПФР разное ОКАТО?
Консультант Плюс: Порядок заполнения платежных поручений определен Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н. Согласно п. 4 Приложения N 2 к данному Приказу ОКАТО - это код того муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты платежа. В связи с этим, полагаем, что при перечислении страховых взносов в платежном поручении указывается ОКАТО территориального органа ПФР или ФСС РФ. Обращаем ваше внимание на то, что на сайте ПФР (http://www.pfrf.ru/zayav_kbk/) размещены образцы заполнения платежных поручений по каждому региону. Чтобы избежать ошибки, рекомендуем уточнить ОКАТО в территориальных подразделениях ПФР и ФСС РФ, в которых Вы зарегистрированы в качестве страхователя.
Начать дискуссию