СМР за рубежом: НДС и налог на прибыль

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Валентины (г. Екатеринбург)

Предприятие в первом квартале 2009 года выполняло работы СМР, местом которых не являлась Российская Федерация. Входной НДС учтен, в себестоимости приобретен автомобиль стоимостью 1500000,00руб. В том числе НДС 18% включен в стоимость в первом квартале ,  во втором квартале 2009 года выполнялись работы как на территории России, так и за рубежом: Украина, Египет . Как быть с НДС, включенным в стоимость автомобиля?  Надо ли его возмещать в доли деятельности облагаемой НДС и исключать из налогооблагаемой прибыли в части начисленной амортизации?

В рассматриваемом случае у организации есть все основания для включения "входного" НДС по автомобилю в его первоначальную стоимость в первом квартале 2009 года (пропорция необлагаемых НДС операций – 100%) и нет никаких оснований для, хотя бы частичного, предъявления к вычету "входного" НДС в последующем, начиная со второго квартала 2009 года.

Высказанное мнение основано на следующем.
Из вопроса можно сделать вывод, что организация осуществляет деятельность как облагаемую, так и необлагаемую НДС.
Согласно абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ в таких случаях суммы "входного" НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Пропорцию нужно определять по данным налогового периода - квартала (Письма Минфина России от 12.11.2008 N 03-07-07/121, от 23.10.2008 N 03-03-05/136, от 26.06.2008 N 03-07-11/237, от 03.06.2008 N 03-07-15/90, ФНС России от 27.05.2009 N 3-1-11/373@, от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@ (п. 2), от 01.07.2008 N 3-1-11/150, от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@).
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.
Формирование первоначальной стоимости в налоговом учете совпадает с порядком формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском учете.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (далее - Положение). Пунктом 8 Положения предусмотрено отнесение суммы невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств, на увеличение его первоначальной стоимости.
При этом текущим законодательством не предусмотрено изменение первоначальной стоимости основного средства при изменении пропорции использования его в облагаемых и необлагаемых деятельностях.

Что касается учета "входного" НДС, то особенности в его последующем учете возникают только в том случае, когда этот НДС (полностью или частично) предъявлялся к вычету в периоде постановки основного средства на учет.В рассматриваемом случае у организации есть все основания для включения "входного" НДС по автомобилю в его первоначальную стоимость в первом квартале 2009 года (пропорция необлагаемых НДС операций – 100%) и нет никаких оснований для, хотя бы частичного, предъявления к вычету "входного" НДС в последующем, начиная со второго квартала 2009 года.
Высказанное мнение основано на следующем.
Из вопроса можно сделать вывод, что организация осуществляет деятельность как облагаемую, так и необлагаемую НДС.

Согласно абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ в таких случаях суммы "входного" НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Пропорцию нужно определять по данным налогового периода - квартала (Письма Минфина России от 12.11.2008 N 03-07-07/121, от 23.10.2008 N 03-03-05/136, от 26.06.2008 N 03-07-11/237, от 03.06.2008 N 03-07-15/90, ФНС России от 27.05.2009 N 3-1-11/373@, от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@ (п. 2), от 01.07.2008 N 3-1-11/150, от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@).
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.
Формирование первоначальной стоимости в налоговом учете совпадает с порядком формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском учете.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (далее - Положение). Пунктом 8 Положения предусмотрено отнесение суммы невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств, на увеличение его первоначальной стоимости.

При этом текущим законодательством не предусмотрено изменение первоначальной стоимости основного средства при изменении пропорции использования его в облагаемых и необлагаемых деятельностях.
Что касается учета "входного" НДС, то особенности в его последующем учете возникают только в том случае, когда этот НДС (полностью или частично) предъявлялся к вычету в периоде постановки основного средства на учет.

Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Татьяны Потаповой.