А.В. Илюшечкин, эксперт "УНП"
Настало время проверить результаты работы за предыдущий год и убедиться, что правила ведения бухгалтерского учета не нарушены, а налоги начислены верно. Если бухгалтер обнаружит ошибки, их надо откорректировать. Исправление можно внести одним из двух способов: сделать дополнительную запись на сумму, которая не отражена в бухгалтерском учете, либо сторнировать неправильную проводку и внести верную бухгалтерскую запись.
Рассмотрим два примера. Первый - ошибка привела к занижению расходов, второй - к завышению.
Пример 1.
При подготовке к сдаче годовой отчетности бухгалтер выявил ошибку - в августе 2004 года им по невнимательности затраты по оплате услуг не были включены в расходы. Услуги были оплачены авансом в июле 2004 года. Стоимость оказанных услуг составила 1062 руб. (в том числе НДС - 162 руб.). Акт по результатам выполненных работ был подписан контрагентами и передан в организацию в августе 2004 года. Выделенный поставщиком услуг в счете-фактуре НДС к вычету не предъявлен.
Все исправления нужно датировать 31 декабря 2004 года (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н). Для этого бухгалтер делает следующие записи:
Дебет 26 Кредит 60 900 руб.
(1062 - 162)
- учтены расходы по оплате услуг;
Дебет 19 Кредит 60 162 руб.
- отражен НДС;
Дебет 60 Кредит 60
субсчет "Расчеты по авансам выданным" 1062 руб.
- зачтен выданный аванс;
Дебет 68 Кредит 19 162 руб.
- предъявлена к вычету сумма НДС.
Пример 2.
Организация реализует косметическую продукцию. 1 июня 2004 года на эту продукцию получен сертификат соответствия, срок действия которого - один год. За получение сертификата организация заплатила 2500 руб. Бухгалтер в июне 2004 года всю стоимость сертификата списал на расходы. Им была сделана проводка (НДС в примере не рассматривается):
Дебет 26 Кредит 60 2500 руб.
- включена в расходы плата за сертификацию.
Поскольку срок действия сертификата составляет один год, то расходы на его получение нельзя списывать единовременно. Их предварительно надо учесть в составе расходов будущих периодов, а потом постепенно списывать на расходы. Об этом сказано в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.
Ежемесячная сумма расходов, которую нужно было включать в общехозяйственные расходы и отразить на счете 26, равна 208,33 руб. (2500 руб. : 12 мес). Таким образом, за июнь-декабрь в состав расходов надо включить 1458,31 руб. (208,33 руб. 5 5 7 мес). Бухгалтер записями, датированными 31 декабря 2004 года, исправил ошибку:
Дебет 26 Кредит 60 2500 руб.
- сторнированы ранее списанные расходы по сертификации;
Дебет 97 Кредит 60 2500 руб.
- учтены затраты на сертификацию в составе расходов будущих периодов;
Дебет 26 Кредит 97
1458,31 руб.
- списана часть затрат, приходящаяся на 2004 год (за июнь-декабрь).
Внесение исправлений в регистры бухгалтерского учета надо обосновать. Поэтому бухгалтеру следует составить справку, на основании которой он внесет корректирующие записи. Унифицированной формы справки бухгалтера нет. А это значит, что ее можно составить в произвольной форме, но с обязательным указанием даты составления и содержания операции.
Итак, в бухгалтерский учет изменения внесены. Теперь надо уточнить налоговые декларации. В первой ситуации, при излишней уплате налога на прибыль, организация не обязана представлять уточненную декларацию. Но она может понадобиться, если предприятие решит зачесть или вернуть переплату.
В случае неполной уплаты налога, а это уже второй пример, уточненные расчеты представить нужно обязательно. Сделать это требует пункт 1 статьи 81 Налогового кодекса. Уточненная декларация по налогу на прибыль представляется за тот период, к которому относится ошибка (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Теперь подробнее остановимся на налоге на добавленную стоимость в первом примере. Так как сумма НДС не была предъявлена к вычету, это привело к излишней уплате налога. Но переплата образовалась не из-за искажения налоговой базы. Дело в том, что вычет влияет не на налоговую базу, а на итоговую сумму налога (ст. 171 НК РФ). Поэтому обязанности подавать уточненную декларацию у организации нет. Исправить же положение можно, включив "потерянную" сумму налога в текущую налоговую декларацию.
В то же время не будет нарушения и если составить уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за тот период, в котором была допущена неточность. И в том, и в другом случае недоимки перед бюджетом не возникнет.
Начать дискуссию