Уменьши свой налог

Материал предоставлен корпоративным изданием для клиентов ГК «ИРБиС» «Система успеха»

Налог на доходы физических лиц затрагивает сразу несколько лиц. Если, например, налог на добавленную стоимость касается только организаций и индивидуальных предпринимателей, то НДФЛ волнует также и граждан, которые не являются предпринимателями. Судя по задаваемым вопросам, при исчислении налога людей больше всего волнует порядок получения вычетов. По многочисленным просьбам трудящихся статья будет посвящена именно этому.

Имущественный вычет при продаже

Прежде всего, необходимо обратить внимание, что с 1 января 2010 года вступили в силу изменения в части предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ.
До 2010 года налогоплательщики имели право на получение имущественного вычета при получении доходов от продажи имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, в размере не более 125 000 рублей. С 2010 года размер такого вычета увеличен до 250 000 рублей (подп.1 п.1 ст.220 НК РФ). Отметим, что вычет в размере 250 000 рублей можно получить и за имущество, проданное в 2009 году (п.4 ст.5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).

Налогоплательщик вправе вместо использования указанного вычета, который ограничивается суммой в 250 000 рублей, уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму фактических и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечение этих доходов (п.1 ст.220 НК РФ).

Например, гражданин в январе 2010 года приобрел автомобиль стоимостью 580 000 рублей, а в сентябре 2010 года решил его продать за 500 000 рублей. Соответственно, ему необходимо будет уплатить НДФЛ с полученного дохода. А этот доход составит 250 000 тысяч рублей (500 000 р. «стоимость продаваемого автомобиля» – 250 000 «максимальный имущественный вычет»). Такая ситуация невыгодна. Гражданин и так теряет при продаже 80 000 рублей вследствие эксплуатации автомобиля в течение 7 месяцев, так еще необходимо заплатить налог с денег, полученных при продаже машины.

Однако такая ситуация справедлива, если у налогоплательщика нет никаких документов, подтверждающих покупку автомобиля по цене 580 000 рублей. Если такие документы есть, то уплачивать НДФЛ вообще не придется, поскольку доход, полученный при продаже автомобиля, будет меньше расходов на его приобретение (500 000 р. – 580 000 р. = - 80 000 р.).

Обратите внимание, что при продаже имущественных прав, например, доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве имущественный вычет не предоставляется. Связано это с тем, что «имущество» и «имущественные права» не одно и то же (п.2 ст.38 НК РФ).

Но налогоплательщик вправе уменьшить доход от продажи имущественных прав на фактически произведенные расходы, связанные с их приобретением. При этом расходы должны быть документально подтверждены (п.1 ст.220 НК РФ, письмо Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-06-01/176). Поэтому, если налогоплательщик не может документально подтвердить расходы, связанные с приобретением имущественных прав, то при их продаже НДФЛ придется заплатить со всей вырученной суммы.

Получить вычет можно не за любое проданное имущество. Например, индивидуальный предприниматель, продав имущество, которое он использовал в предпринимательской деятельности, имущественный вычет получить не сможет (п.1 ст.220 НК РФ). Однако зачастую сложно определить, доход от продажи имущества получен в рамках предпринимательской деятельности или нет.
Например, Минфин России считает, что индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться имущественным вычетом при продаже имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, только в том случае, если расходы на приобретение такого имущества не учитывались при налогообложении доходов, получаемых от ведения предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 11.01.2009 N 03-04-05-01/2).

В другом своем письме специалисты Минфина указали, что предприниматель, продавший имущество, которое он использовал в предпринимательской деятельности, права на имущественный вычет не имеет, даже если расходы по приобретению этого имущества не учитывались при налогообложении доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 06.07.2009 N 03-04-05-01/531).

Стоит отметить, несмотря на противоречивость выводов, сделанных в приведенных письмах, налогоплательщик вправе использовать то, которое ему наиболее выгодно.
По нашему мнению, здесь необходимо учитывать и то, как составлен договор купли-продажи, от имени индивидуального предпринимателя, то есть с указанием реквизитов свидетельства, аббревиатуры «ИП» и т.д., или в договоре просто указаны фамилия, имя, отчество предпринимателя. Это поможет определить, как продано имущество: в рамках предпринимательской деятельности или нет (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.03.2008 N А29-2196/2007).

Не лишним будет посмотреть, какие виды деятельности осуществляет предприниматель. Например, если он специализируется на купле-продаже помещений и продал такое помещение, то тут явно имущественного вычета не будет, поскольку такая продажа произведена в рамках предпринимательской деятельности. А вот если предприниматель продал личный автомобиль, то в приведенном примере имущественный вычет получить можно.

Если имущество находилось в собственности более трех лет

Если налогоплательщик продал имущество, которое находилось у него в собственности более трех лет, то имущественный вычет не предоставляется, поскольку с 2010 года доходы от продажи такого имущества вообще не облагаются НДФЛ (п.17.1 ст.217 НК РФ). Это правило распространяется и на имущество, проданное в 2009 году (п.4 ст.5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).

Кроме того, с 2010 года при продаже имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, налоговую декларацию подавать не нужно (подп.2 п.1 ст.228 НК РФ).

Как получить имущественный вычет при продаже

Чтобы получить имущественный вычет, необходимо по итогам года подать налоговую декларацию в налоговый орган, поскольку вычет предоставляет именно налоговый орган, а не налоговый агент, то есть работодатель имущественный вычет при продаже имущества не предоставляет. Кроме того, с 2010 года заявление на получение вычета вместе с декларацией подавать не нужно (п.2 ст.220 НК РФ).

Если же налогоплательщик хочет вместо налогового вычета уменьшить доходы на произведенные расходы, то вместе с декларацией ему нужно представить документы, подтверждающие эти расходы. Это могут быть договоры купли-продажи, платежные документы (чеки, квитанции) и иные документы.

Имущественный вычет при покупке

Имущественный налоговый вычет предоставляется на строительство либо на покупку жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома (п.2 ст.220 НК РФ).

Кроме того, вычеты предоставляются на погашение процентов по целевым займам, полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованных на вышеуказанные цели. Также вычеты предоставляются на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования кредитов на новое строительство либо приобретение указанных выше объектов недвижимости (п.2 ст.220 НК РФ).

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но общий размер вычетов не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение вышеперечисленных кредитов и займов.

Для подтверждения права на имущественный вычет налогоплательщик должен представить:
- при строительстве или приобретении жилого дома – документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем;
- при приобретении квартиры, комнаты или прав на квартиру, комнату в строящемся доме – договор купли-продажи квартиры, комнаты или передачи прав на них, акт о передаче недвижимости или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату;
- при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства или земельных участков вместе с жилыми домами – документы, подтверждающие право собственности на земельный участок и жилой дом.

Как получить имущественный вычет при покупке

Вычет при покупке предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты денег по произведенным расходам на покупку недвижимости. Кроме того, необходимо представить и вышеприведенные документы, которые подтверждают право на имущественный вычет (подп.2 п.1 ст.220 НК РФ).
Если оплата покупки или строительства производилась за счет третьих лиц, материнского капитала, иных субсидий, а также, если купля-продажа осуществляется между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми, в соответствии со статьей 20 НК РФ имущественный вычет не предоставляется (подп.2 п.1 ст.220 НК РФ).

Обратите внимание, что имущественный вычет при покупке, в отличие от вычета при продаже, который можно использовать неограниченное количество раз, предоставляется только один раз. И если в одном налоговом периоде вычет не может быть полностью использован, то его можно использовать в последующих периодах до полного погашения вычета.
После рассмотрения заявления налогоплательщика на получение вычета налоговый орган выдает ему уведомление, которое подтверждает право налогоплательщика на получение имущественного вычета (п.3 ст.220 НК РФ).

С этим уведомлением налогоплательщик идет к своему работодателю, причем если работодателей несколько, то он должен выбрать одного из них, у которого будет получать вычет.
Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, который он получил у работодателя, оказалась меньше суммы налогового вычета, то налогоплательщик имеет право получить вычет в налоговом органе (п.2, п.3 ст.220 НК РФ). Заметьте, что налоговый агент не вправе отказать в предоставлении вычета, если у работника имеется уведомление о подтверждении права на вычет (п.3 ст.220 НК РФ). Воспользоваться вычетом можно, только если у налогоплательщика есть налогооблагаемый доход. Если такого дохода нет, то налогоплательщик не может воспользоваться правом на вычет (письмо Минфина России от 19.02.2009 N 03-04-05-01/69).

Стандартные налоговые вычеты

Как правило, по стандартным вычетам на самого налогоплательщика (подп. 1-3 п.1 ст.228 НК РФ) вопросов не возникает. Поэтому поговорим о вычетах на ребенка.
На каждого ребенка, который находится на обеспечении у налогоплательщика, предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей. Такой вычет предоставляется, если налогоплательщик является (подп.4 п.1 ст.218 НК РФ):
- родителем или супругом (супругой) родителя ребенка;
- опекуном, попечителем, приемным родителем, супругом (супругой) приемного родителя.

Стандартный налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Вычет удваивается, если ребенок является инвалидом или если ребенок до 24 лет, учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент, курсант инвалид I или II группы. Кроме того, вычет в двойном размере предоставляется единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю до месяца, следующего за месяцем заключения брака таким родителем.
Отметим, что до 2009 года использовалось понятие «одинокий родитель». В связи с этим возникало немало вопросов, например, может ли второй родитель ребенка, если он «одинокий», получить стандартный вычет на ребенка в удвоенном размере? В налоговом кодексе прямых ограничений не было. Если второй «одинокий» родитель обеспечивает ребенка, то почему бы ему не воспользоваться удвоенным вычетом?

По мнению Минфина России, удвоенный вычет должен был представляться только одному «одинокому» родителю (письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-04-05-01/168).
Теперь применяется термин «единственный родитель», который устранил указанный выше спор.

Однако и сейчас возможно получить вычет в двойном размере, если второй родитель откажется от своего права на вычет в пользу первого родителя (подп.4 п.1 ст.218 НК РФ).
Из данной нормы следует, что вычет может получить семья, в которой работает лишь один родитель.

Министерство финансов РФ иного мнения. Так, чиновники разъяснили: для того чтобы отказаться от вычета, надо иметь право на такой вычет. А право ограничено рядом условий (письмо Минфина России от 30.07.2009 N 03-04-06-01/199):
- нахождение ребенка на обеспечении;
- наличие у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 %;
- и не превышение размера такого дохода за год 280 000 рублей.

Очевидно, что с такой трактовкой данная норма, устанавливающая право на получение одним из родителей двойного вычета, теряет всякий смысл. Судите сами: если мать и отец оба работают, соблюдают все вышеприведенные минфиновские условия, то зачем им «перебрасывать» этот вычет с себя на супруга (супругу) или наоборот?

По этому вопросу с Минфином можно поспорить.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговые резиденты РФ – физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п.п.1,2 ст.207 НК РФ).

Как видно, если гражданин находится дома и не имеет дохода, это не лишает его статуса налогоплательщика.

Кто имеет право на стандартный налоговый вычет? Налогоплательщик! Об этом сказано в пункте 1 статьи 218 НК РФ. Да, там также сказано, что налогоплательщик «имеет право при определении налоговой базы». Однако это означает только то, что при определении налоговой базы налогоплательщик вправе применить стандартный вычет или не применить его. А само право на вычет возникает у него задолго до определения налоговой базы и связано с условиями, изложенными в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Отказаться от права на стандартный налоговый вычет может, опять-таки, – налогоплательщик (подп.4 п.1 ст.218 НК РФ).

Поэтому даже неработающий человек имеет право на вычет, а вот реализовать это право он не может в силу определенных причин, о которых говорит в своем письме Минфин России.
Таким образом, поскольку право на стандартный вычет у неработающего гражданина есть, то он вправе от него отказаться в пользу супруга (супруги).

В завершение отметим: разобраться в налоговом законодательстве неподготовленному человеку очень сложно, однако, необходимо знать, что не все, что говорит Минфин, верно. Поэтому, если вы чувствуете в себе силы отстоять свою точку зрения, не бойтесь спорить с чиновниками.