Вопрос от читательницы Клерк.Ру Светланы (г. Москва)
Мы покупаем у белорусской компании услуги по разработке программы для ЭВМ с последующей ежемесячной абонентской платой за обновление. Потом эту программу продаем нашим контрагентам. Вопрос, платим ли мы НДС при покупке самой услуги? Платим ли мы НДС на абонентское обслуживание? Если нет (согласно ст.148 НК РФ), то и к возмещению ничего взять не можем? А если да, то надо ли какие-то документы предоставлять в налоговую по этой сделке? И еще, что написать в контракте по поводу НДС?
В соответствии со ст. 1225 Гражданского кодекса РФ программы для ЭВМ являются результатом интеллектуальной деятельности, на который предоставляется правовая охрана.
На результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации) признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных действующим законодательством, также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и другие) (ст. 1226 ГК РФ).
С 1 мая 2008 г. место реализации работ (услуг) по договорам, заключенным между хозяйствующими субъектами Российской Федерации и Республики Беларусь, определяется нормами Протокола между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" (далее - Протокол), ратифицированного Федеральным законом от 01.04.2008 N 34-ФЗ.
Согласно п. 4 ст. 3 Протокола местом реализации при передаче авторских прав является место нахождения организации, приобретающей данные права. В рассматриваемой ситуации приобретателем авторского права на использование программы для ЭВМ является резидент РФ, поэтому местом реализации данного права является территория РФ.
Кроме того, белорусская организация оказывает услуги по сопровождению разработанного ей программного обеспечения с предъявлением ежемесячной абонентской платой за обновление.
Статьей 5 Протокола предусмотрено, что если налогоплательщик выполняет несколько видов услуг, порядок налогообложения которых регулируется Протоколом, и оказание одних услуг носит вспомогательный характер по отношению к оказанию других услуг, то местом реализации вспомогательных услуг признается место реализации основных услуг.
Поскольку местом реализации основной услуги, связанной с разработкой программы является территория РФ, то и услуга по сопровождению программного обеспечения (которая в данном случае носит вспомогательный характер) также считается реализованной на территории РФ.
Согласно ст. 161 НК РФ уплата НДС в бюджет иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах на территории РФ, осуществляется посредством налоговых агентов, под которыми понимаются российские организации (или индивидуальные предприниматели), заключившие контракт с иностранным лицом.
Одновременно нужно учитывать, что с 01.01.2008 была введена норма (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ), в силу которой передача исключительных прав на программы для ЭВМ, а также прав на их использование на основании лицензионного договора освобождена от налогообложения. На этом основании обязанностей, связанных с НДС, по договору на разработку программного обеспечения у Вашей организации не возникает (см. также Письмо Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-08/192).
Услуги по сопровождению программного продукта ст. 149 НК РФ не льготируются, поэтому, с суммы ежемесячных платежей по абонентскому обслуживанию Вы обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п.2 ст. 161 НК РФ).
Соответственно, при указании цены договора нужно предусмотреть, что стоимость приобретаемых прав на программный продукт не включает в себя НДС (основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Стоимость же абонентского обслуживания должна быть увеличена на сумму НДС.
Требования о том, чтобы налоговый агент по НДС представлял одновременно с налоговой декларацией какие-либо документы по сделкам с иностранными партнерами, НК РФ не содержит. Поэтому документы по сделке могут быть затребованы налоговыми органами только в рамках проведения налогового контроля посредством проведения налоговых проверок.
Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Начать дискуссию