Н.Д. Пашутова, обозреватель «Федеральной бухгалтерской газеты»
Минфин выпустил рекомендации для фирм, совмещающих облагаемую и необлагаемую НДС деятельность. Следуя им, бухгалтер сможет сэкономить на налоге при продаже основных средств.
Фирмы, которые одновременно ведут облагаемую и не облагаемую НДС деятельность, входной налог учитывают раздельно. Затем его распределяют пропорционально стоимости отгруженных товаров по разным видам деятельности. НДС, который относится к деятельности, облагаемой налогом, учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и принимают к вычету. Другую часть налога включают в стоимость купленного имущества (например, тех же основных средств).
Добрый совет от Минфина
При продаже имущества, в котором «сидит» НДС, налог рассчитывают особым образом. Его платят по расчетной ставке с разницы между ценой продажи (включая НДС) и остаточной стоимостью имущества (п. 3 ст. 154 НК).
Но как быть фирмам, использующим основное средство, в котором учтен не весь НДС, уплаченный поставщикам, а только его часть? Законодательство ответа на этот вопрос не дает. Минфин же разрешил действовать описанным выше способом (письмо от 7 сентября 2004 г. № 03-04-11/142), то есть платить налог с разницы. Эксперты журнала «Расчет» на примере показали, как это сделать.
Пример
ЗАО «Импульс» наряду с другими товарами продает медикаменты, которые не облагаются НДС. По обычным товарам фирма платит налог ежемесячно, начисляя его «по отгрузке». В январе 2004 года выручка от продажи обычных товаров составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.), медикаментов – 420 000 руб.
В феврале 2004 года «Импульс» купил грузовой автомобиль для доставки товаров за 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).
Поскольку грузовик будет перевозить товары обоих видов, входной НДС надо распределить между ними. Для этого бухгалтер рассчитал долю продаж каждого вида в выручке предыдущего месяца. Она составила:
– по обычным товарам – 70 процентов ((1 180 000 руб. – 180 000 руб.) : (1 180 000 руб. – 180 000 руб. + 420 000 руб.) x 100);
– по медикаментам – 30 процентов (100% – 70%).
Следовательно, НДС в сумме 37 800 руб. (54 000 руб. x 70%) надо отразить на счете 19 и принять к вычету. Остальные 16 200 руб. (54 000 руб. – 37 800 руб.) списывают на увеличение стоимости автомобиля.
Бухгалтер «Импульса» сделал проводки:
Дебет 60 Кредит 51
– 354 000 руб. – оплачен поставщику автомобиль;
Дебет 19 Кредит 60
– 37 800 руб. – учтен НДС по автомобилю;
Дебет 08 Кредит 60
– 316 200 руб. (354 000 – 37 800) – принят к учету автомобиль;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 37 800 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет 01 Кредит 08
– 316 200 руб. – введен в эксплуатацию автомобиль.
В январе 2005 года «Импульс» решил продать грузовик за 300 000 руб. Автомобиль относится к IV амортизационной группе (срок службы от 5 до 7 лет). Фирма установила срок его эксплуатации – 70 месяцев.
Ежемесячно, начиная с марта 2004 года, бухгалтер делал в учете проводку:
Дебет 44 Кредит 02
– 4517 руб. (316 200 руб. : 70 мес.) – начислена амортизация по грузовику.
К моменту продажи автомобиль прослужил 10 месяцев. За это время по нему начислена амортизация в сумме 45 170 руб. (4517 руб. x 10 мес.).
Следовательно, остаточная стоимость грузовика равна:
316 200 руб. – 45 170 руб. = 271 030 руб.
НДС бухгалтер начислил с разницы между ценой продажи и остаточной стоимостью автомобиля. Эта разница составила:
300 000 руб. – 271 030 руб. = 28 970 руб.
Налог, который «Импульс» заплатит в бюджет, равен:
28 970 руб. x 18/118 = 4419 руб.
Продажу автомобиля бухгалтер отразил так:
Дебет 62 Кредит 91-1
– 300 000 руб. – продан автомобиль покупателю;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4419 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 02 Кредит 01
– 45 170 руб. – списана начисленная амортизация;
Дебет 91-2 Кредит 01
– 271 030 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 91-9 Кредит 99
– 24 551 руб. (300 000 – 4419 – 271 030) – отражена прибыль от продажи автомобиля.
Таким образом, если бы автомобиль использовался только для перевозки товаров, облагаемых НДС, то при его продаже «Импульс» заплатил бы этот налог в сумме 45 763 рубля (300 000 руб. x 18/118). Наличие в ассортименте медикаментов, им не облагаемых, сэкономило фирме 41 344 рубля (45 763 – 4419). Пусть в этой ситуации фирма и проигрывает в вычете – его сумма будет меньше. Однако организация выигрывает значительно большую сумму на налоге, начисленном к уплате в бюджет.
Вряд ли в Минфине задумывались о такой экономии, когда давали «добро» на эту методику. Ведь она позволяет не платить большие суммы НДС. Если фирма купит очень дорогое основное средство и вскоре продаст его, то она примет к вычету значительную часть входного налога, а заплатит в бюджет сущую мелочь. Для этого достаточно до покупки основного средства продать любой товар (работу, услугу), не облагаемый НДС.
Счет-фактура с секретом
У всей этой истории есть еще один «хитрый» момент – покупателю надо выписать счет-фактуру. А как его оформить в столь необычной ситуации?
Ответ содержится в письме МНС от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15. Чиновники рекомендуют в графе 5 счета-фактуры указать налоговую базу (вместе с НДС); в графе 7 – ставку налога с пометкой «межценовая разница»; в графе 8 – сумму НДС, предъявленную покупателю к оплате; в графе 9 – стоимость реализуемого имущества. Налоговики почему-то забыли о графе 4 «Цена за единицу измерения». Заполнить ее можно методом «от обратного»: разницу между графами 9 и 8 разделить на графу 3, так как именно по этой стоимости покупатель будет приходовать основное средство.
Начать дискуссию