Н.Е. Маркова
____*1 См. также комментарий к порядку составления декларации по новым формам отчетности НДС на с. 200/17.
В соответствии с п. 1-25 ст. 1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ) внесены изменения в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), которые, в частности, коснулись порядка применения налогового вычета по НДС, размера налоговых ставок, исчисления НДС организациями, имеющими обособленные подразделения, перечня операций, освобождаемых от НДС.
Закон N 57-ФЗ вступил в силу с 1 июля 2002 года, положения, указанные в п. 2-23, 25 ст. 1 этого Закона, распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.
Изменения, внесенные Законом N 57-ФЗ, не могли не отразиться на форме налоговой декларации, которая является письменным заявлением налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.
Срок представления декларации по НДС
Декларация должна представляться в налоговые органы налогоплательщиками и налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями по месту своего учета в качестве налогоплательщика в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом налогоплательщики, а также налогоплательщики, одновременно являющиеся налоговыми агентами, с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Вместе с тем налогоплательщики, а также налогоплательщики, одновременно являющиеся налоговыми агентами, с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, превышающими 1 млн. руб., должны уплачивать налог за истекший месяц не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
Сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для вышеуказанных целей следует определять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения исходя из выручки от реализации как облагаемых, в том числе по налоговой ставке 0 %, так и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (ст. 147 и 148 НК РФ). Выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход по определенным видам деятельности, не включается в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС. Не включаются в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) также суммы денежных средств, перечисленные в ст. 162 НК РФ, включая средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги).
В выручку от реализации товаров (работ, услуг) не должны включаться следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
- операции, перечисленные в подпунктах 2, 3, 4 п. 1 и п. 2 ст. 146 НК РФ;
- операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ.
Порядок представления декларации по НДС
При отсутствии объектов налогообложения налогоплательщик должен представлять в налоговый орган по месту своего учета декларацию по НДС, а именно: титульный лист, раздел I с прочерком и, в случае выполнения операций, не признаваемых объектом налогообложения, - приложение "Д", за налоговый период, установленный как квартал.
Декларации по НДС должны представляться в налоговые органы по месту учета налогоплательщиков за налоговый период, установленный как квартал, организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности согласно Федеральному закону от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и являющимися плательщиками НДС по иным видам деятельности, в случае, если в налоговом периоде они выполняли только операции, не признаваемые объектом налогообложения (приложение "Д"), и (или) если они являлись налоговыми агентами (раздел II).
Если налогоплательщики одновременно являются налоговыми агентами и в налоговом периоде осуществляют только операции, предусмотренные ст. 161 НК РФ, они должны также представлять декларации по НДС в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период, установленный как квартал. Такие налогоплательщики заполняют разделы I и II декларации по НДС. В разделе I декларации по НДС при этом ставятся прочерки.
Налогоплательщики, одновременно являющиеся налоговыми агентами, титульный лист заполняют в одном экземпляре.
Декларации по НДС представляются в налоговые органы по месту учета налогоплательщиков за налоговый период, установленный как квартал, организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности согласно Федеральному закону от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", которые в налоговом периоде осуществляют операции в качестве налоговых агентов.
Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст. 145 НК РФ, в том числе являющиеся налоговыми агентами, начиная с июля 2002 года должны представлять декларацию по НДС за налоговый период, установленный как квартал.
При этом в соответствии с п. 8 ст. 145 НК РФ суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. 171 и 172 настоящего Кодекса до использования налогоплательщиком права на освобождение от налогообложения в соответствии со ст. 145 НК РФ, по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для вышеуказанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов (с отражением по строке 430 декларации по НДС).
Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии с настоящей статьей НК РФ, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, принимаются к вычету в порядке, установленном ст. 171 и 172 настоящего Кодекса.
Необходимо иметь в виду, что день представления декларации по НДС, а соответственно, и день уплаты налога за истекший налоговый период, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
При отправке декларации по НДС по почте днем ее представления следует считать дату отправки заказного письма с описью вложения.
При отправке декларации по НДС в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи датой представления этой декларации в электронном виде является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.
Титульный лист и раздел I декларации по НДС заполняются всеми налогоплательщиками. При этом титульный лист и каждый лист декларации по НДС заверяются печатью (в соответствии с п. 7 Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25, с учетом изменений и дополнений) (далее - Инструкция по заполнению декларации по НДС).
Приложения "А", "Б", "В", "Г", "Д" и "Е" декларации по НДС должны включаться в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
Раздел II декларации по НДС должен входить в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиком, одновременно являющимся налоговым агентом, операций, перечисленных в ст. 161 НК РФ.
Если налогоплательщики осуществляют в соответствующем налоговом периоде (календарном месяце или квартале) только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), наряду с операциями, не признаваемыми объектом налогообложения, и (или) операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, они заполняют соответственно приложение "В" и (или) "Д", а при заполнении строк и граф раздела I декларации по НДС ставят прочерки.
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являющиеся плательщиками НДС, но являющиеся налоговыми агентами по НДС, а также организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не имеющие иных видов деятельности, кроме операций, выполняемых в качестве налогового агента, представляют титульный лист и раздел II декларации по НДС.
При выставлении покупателю счетов-фактур с выделением суммы НДС организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, эти организации и индивидуальные предприниматели должны представлять титульный лист, раздел I декларации по НДС, на основании которых они должны производить уплату в бюджет суммы НДС, выставленные в счетах-фактурах в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ. При этом в соответствии с подпунктом 3 п. 2 ст. 170 НК РФ у вышеназванных организаций и индивидуальных предпринимателей не принимаются к вычету суммы налога по материальным ресурсам, использованным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг).
Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, должны представлять в налоговые органы по месту своего учета титульный лист декларации по НДС и приложения "В" и "Г" к этой декларации. Если эти организации и индивидуальные предприниматели выполняют в течение налогового периода (в период освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога) операции, перечисленные в приложении 1 к Инструкции по заполнению декларации по НДС, то эти операции также отражаются под соответствующими кодовыми обозначениями в приложении "В", при этом наряду с приложением "В" налогоплательщикам следует представлять и приложение "Д" (если они выполняли операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации). В целях исключения дублирования вышеуказанных операций в приложении "В" следует указывать общий код операций, совершенных налогоплательщиком, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст. 145 НК РФ, а затем, со словами "в том числе", - коды иных конкретных операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 и 178 НК РФ. При заполнении приложения "Д" также следует указывать слова "в том числе" и коды операций, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, или операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации согласно ст. 147 и 148 настоящего Кодекса.
Такая покодовая разбивка поможет налогоплательщику самостоятельно определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, в случае утраты им права на освобождение, предусмотренного п. 5 ст. 145 НК РФ (так как утрата этого права не должна оказывать влияния на освобождение от налогообложения операций, перечисленных в ст. 149 и 178 настоящего Кодекса и указанных в приложении "В" под иными кодами, а также операций, перечисленных в п. 2 ст. 146, ст. 147, 148 НК РФ).
При выставлении в течение квартала организациями и индивидуальными предпринимателями, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст. 145 НК РФ (не утратившими право на это освобождение согласно п. 5 ст. 145 НК РФ), покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС они должны наряду с вышеуказанными листами декларации по НДС представлять раздел I декларации по НДС. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). В соответствии с подпунктом 3 п. 2 ст. 170 НК РФ у вышеназванных налогоплательщиков, которыми в период освобождения от налогообложения были выписаны счета-фактуры с налогом, не принимаются к вычету суммы налога по материальным ресурсам, использованным для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг (при которой ими были выписаны счета-фактуры с налогом), если ими не было утрачено право на освобождение согласно п. 5 ст. 145 НК РФ.
При выполнении организациями и индивидуальными предпринимателями, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога операций, перечисленных в ст. 161 НК РФ, они должны наряду с титульным листом и приложениями "В", "Г", а также "Д" представлять раздел II декларации по НДС.
Согласно п. 23 ст. 1 Закона N 57-ФЗ организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, начиная с июля (с оборотов за июль или III квартал) 2002 года уплачивают НДС по месту нахождения организации без распределения по обособленным подразделениям, как это было установлено ст. 175 НК РФ. В связи с этим по организациям, уплачивавшим налог по месту нахождения обособленных подразделений, налоговые органы после принятия отчетности за июнь или II квартал 2002 года должны произвести закрытие лицевых счетов и передачу сальдо расчетов с бюджетом в порядке, установленном Рекомендациями по порядку ведения карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, утвержденными приказом МНС России от 05.08.2002 N БГ-3-10/411.
Порядок составления декларации по НДС
Декларация по НДС составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.
Постановлением Правительства РФ от 27.07.2002 N 575 "О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года N 914" в редакцию п. 13 раздела II "Ведение покупателем книги покупок" Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правил) и в редакцию абзаца второго п. 18 раздела III "Ведение продавцом книги продаж" Правил внесены изменения, которые приводят порядок регистрации счетов-фактур в книге покупок в соответствие с порядком принятия к вычету сумм НДС по суммам авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), установленным п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ.
Корректировочная запись в книге продаж при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или платежей, предусмотренная абзацем вторым п. 18 раздела III Правил, вносила определенные неудобства при составлении налоговой декларации налогоплательщиками и при проведении контрольных мероприятий налоговыми органами. Так, в приложениях N 2 и 3 Правил определены составы показателей книги покупок и книги продаж и предусмотрены требования, в соответствии с которыми итоги в вышеуказанных книгах используются при составлении декларации по НДС. Однако отражение корректировочной записи в книге покупок при исполнении аванса (то есть при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг в счет полученного авансового платежа) уменьшало итог показателей книги покупок (в книге покупок регистрируются суммы НДС, исчисленные с операций, признаваемых объектами налогообложения, и предъявленные покупателю), в то время как в налоговой декларации итог сумм НДС, исчисленных с операций, признаваемых объектами налогообложения, и предъявленных покупателю, не уменьшается на сумму НДС при исполнении аванса (то есть при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг в счет полученного авансового платежа).
В налоговой декларации суммы НДС при исполнении аванса (то есть при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг в счет полученного авансового платежа) отражаются в составе показателя "Налоговые вычеты", что полностью соответствует редакции п. 8 ст. 171 НК РФ. Таким образом, показатель общей суммы налога, принимаемой к вычету по декларации (включающей суммы налога при исполнении аванса), был завышен по сравнению с показателем итоговой суммы налога по книге покупок (так как в книге покупок регистрация счета-фактуры, выписанного при получении авансового платежа, при исполнении аванса не было предусмотрено).
Новая редакция п. 8 ст. 145 НК РФ устанавливает порядок восстановления сумм входного НДС (в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение), согласно которому восстановление НДС производится путем уменьшения налоговых вычетов на суммы налога, правомерно принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. 171 и 172 настоящего Кодекса до использования им права на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, но не использованным для вышеуказанных операций.
Ранее в декларации указанное восстановление отражалось в составе начисленной суммы НДС по налогооблагаемым объектам. Однако счет-фактура на данную операцию по восстановлению ранее принятой к вычету суммы НДС не составлялся и в книге продаж не регистрировался. Восстановление ранее принятой к вычету суммы НДС производилось путем восстановительной записи в книге покупок, уменьшающей сумму налогового вычета.
Таким образом, начиная с оборотов за июль или III квартал 2002 года сумма налоговых вычетов, показанная по строке 440 декларации по НДС, будет совпадать с суммой, показанной в графах 8б и 9б по строке "Всего" книги покупок, а начисленная сумма НДС, показанная по строке 350 декларации по НДС, будет совпадать с суммой, показанной в графах 5б и 6б по строке "Всего" книги продаж.
Порядок представления уточненной декларации по НДС
Внесение изменений и дополнений налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговую декларацию при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в прошлых налоговых периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, подлежащей вычету, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления новой налоговой декларации за налоговый период, в котором была допущена ошибка (искажение), с учетом внесенных в нее изменений и дополнений. Вышеуказанная декларация представляется за каждый налоговый период, в котором были допущены ошибки (искажения).
Учитывая, что Закон N 57-ФЗ вступил в силу с 1 июля 2002 года, а действие положений, указанных в п. 2-23, 25 ст. 1 этого Закона, распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года, налогоплательщики, которые, в связи с вышеуказанными изменениями, будут производить перерасчеты с бюджетом по НДС, должны представлять декларации по НДС по налоговым периодам начиная с 1 января 2002 года по форме, утвержденной приказом МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338.
Налогоплательщики, которые будут подавать декларацию по НДС по соответствующим налоговым периодам, в период с 1 января по 1 июня (включительно) 2002 года с целью исправления ошибок (и не будут производить вышеуказанные перерасчеты) должны представлять декларацию по форме, утвержденной приказом МНС России 26.12.2002 N БГ-3-03/572, в редакции приказа МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-03/167.
Порядок заполнения декларации по НДС
Порядок заполнения раздела I
Налоговая база
В графах 4 и 6 по строкам 010-210 раздела показываются налоговая база, определяемая в соответствии со ст. 154-158 НК РФ, и сумма НДС по соответствующей налоговой ставке.
По строке 170 отражается соответственно стоимость предприятия как имущественного комплекса и суммы налога, исчисленные в соответствии со ст. 158 Кодекса.
По строкам 180-210 показываются реализация товаров (работ, услуг) и соответствующие суммы налога в разрезе применяемых налоговых ставок, не включенные по строкам 050-170.
Сумма налога по графе 6 строк 050-210 должна соответствовать показателям по графе 6 строк 010-040 по соответствующим налоговым ставкам.
По строкам 220-230 показываются налоговая база при совершении операций по передаче товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 159 НК РФ, и соответствующая налоговой ставке сумма налога.
По строке 240 показываются налоговая база и сумма налога, исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, в период с 1 января 2001 года, в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, в соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ. Следует учитывать, что с момента введения в действие Закона N 57-ФЗ в целях налогообложения дата принятия на учет объекта, завершенного капитальным строит ельством, определяется с учетом положений абзаца второго п. 2 ст. 259 НК РФ.
По строкам 250-340 показываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно ст. 162 НК РФ, и суммы НДС по соответствующей налоговой ставке.
По строке 350 показывается общая сумма НДС, начисленная за представляемый налоговый период.
При заполнении данного раздела декларации по НДС следует иметь в виду, что сумма налога, отражаемая в графе 6, при применении налоговых ставок 20 и 10 % рассчитывается умножением суммы, отраженной в графе 4, соответственно, на 20 или 10 и делением на 100.
Сумма налога, отражаемая в графе 6, при применении налоговых ставок 20/120 или 10/110 рассчитывается умножением суммы, отраженной в графе 4, на 20 и делением на 120 или, соответственно, умножением на 10 и делением на 110.
При расчете суммы налога следует производить округление суммы налога до целого числа, учитывая один знак после запятой.
Сумма налога, показанная по строкам 030, 040, 110, 120, 130, 200, 210, 250-340, должна совпадать с суммой налога, указанной в графе 8 счета-фактуры. При этом в графе 7 счета-фактуры следует указывать ставку налога как 10/110 или 20/120.
Следует иметь в виду, что по строкам 010-210 не показываются реализация товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, облагаемых по ставке 0 % (в том числе при отсутствии подтверждения обоснованности ее применения), а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), не признаваемых реализацией. По этим строкам также не показываются налоговая база и соответствующие суммы НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) в государства-участники СНГ, которые отражаются в декларации по налоговой ставке 0 %.
По строкам 270-280 не показываются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, а также облагаемых по ставке 0 %.
Налоговые вычеты
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, на территории Российской Федерации, подлежат вычету у налогоплательщика после принятия на учет вышеуказанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ), при условии их оплаты и наличия счета-фактуры, независимо от принятой им в целях налогообложения учетной политики.
Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат вычету в вышеуказанном порядке независимо от факта оплаты продавцу данных товаров.
При осуществлении бюджетной организацией наряду с основной бюджетной деятельностью хозяйственной деятельности, связанной с реализацией облагаемых налогом товаров (работ, услуг), данная организация имеет право уменьшать общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Для принятия к вычету сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым по операциям, облагаемым налогом, бюджетное учреждение должно обеспечить раздельный учет расходов, относящихся к операциям, признаваемым объектом налогообложения, и расходов по операциям, не облагаемым налогом, включая основную бюджетную деятельность (и причитающейся на их долю суммы налога).
Порядок ведения раздельного учета таких расходов должен быть оформлен приказом или распоряжением руководителя учреждения и соответствовать порядку, изложенному в п. 4 ст. 170 НК РФ.
По строкам 360-420 показываются суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ.
Сумма налога по графе 4 строк 361, 363-368 должна соответствовать показателю графы 4 строки 360.
По строкам 362-366 показываются суммы налога в соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ.
При заполнении строки 361 следует иметь в виду, что суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по оборудованию, требующему монтажа, также подлежат вычету после принятия данного оборудования на учет в качестве основных средств с момента, указанного в абзаце втором п. 2 ст. 259 НК РФ.
По строке 363 показываются суммы налога, подлежащие вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления. Суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления с 1 января 2001 года, подлежат вычету у налогоплательщика после принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта или по мере реализации не завершенного капитальным строительством объекта в соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ. При этом с момента введения в действие Закона N 57-ФЗ вычет налога по этим товарам (работам, услугам) должен производиться с момента, указанного в абзаце втором п. 2 ст. 259 НК РФ.
По строке 367 показывается сумма налога, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ (показанная ранее по строке 240), после уплаты в бюджет налога по строительно-монтажным работам для собственного потребления на основании налоговой декларации в соответствии со ст. 173 НК РФ. Таким образом, в соответствии с абзацем вторым п. 6 ст. 171 НК РФ и абзацем вторым п. 5 ст. 172 НК РФ вычету подлежит сумма налога, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации, после уплаты налога в бюджет с этих сумм в составе общей суммы декларации.
По строке 368 показывается сумма налога по оплаченным с учетом НДС и принятым к учету товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения, не включенная по строкам 361-367.
Так, в частности при оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц (относящихся к расходам на наем жилого помещения) в период служебной командировки основанием для вычета суммы налога, уплаченной по услугам гостиниц, является счет-фактура и расчетные документы (в том числе кассовый чек или бланк строгой отчетности), подтверждающие фактическую уплату суммы налога, указанную в счете-фактуре.
Основанием для вычета сумм налога, уплаченных по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по пользованию в поездах постельными принадлежностями при приобретении за наличный расчет подотчетными лицами проездных документов (билетов) к месту служебной командировки и обратно (пункт отправления и назначения которых находятся на территории Российской Федерации), является сумма налога, выделенная в проездном документе (билете).
В стоимость проезда, оформленного проездным документом (билетом), может быть в том числе включена стоимость комплекта постельного белья, предусмотренная Правилами оказания услуг по перевозке пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных (бытовых) нужд на федеральном железнодорожном транспорте, утвержденными постановлением Правительства РФ от 11.03.1999 N 277. В этом случае основанием для вычета суммы налога, уплаченной при приобретении проездного документа (билета), также является выделенная в проездном документе (билете) сумма налога отдельной строкой.
С 1 июля 2002 года (с момента вступления в действие Закона N 57-ФЗ) наличие счета-фактуры (документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога, указанной в счете-фактуре) по услугам гостиниц, по услугам по пользованию в поездах постельными принадлежностями (не включенными в стоимость проездного документа) и выделение суммы налога в проездном документе (билете) является обязательным условием для обоснования права на вычет налога.
При заполнении строки 400 следует иметь в виду, что в соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком (то есть исчисленные и отраженные в декларации) с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в том числе поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили авансы, в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 172 НК РФ.
При этом по этой же строке декларации по НДС показываются суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (абзац второй п. 5 ст. 171 НК РФ).
В строку 400 не включается сумма НДС, исчисленная по авансовым и иным платежам, полученным в счет поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 %, отраженная в декларации по налоговой ставке 0 %.
По строке 410 показывается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная в бюджет согласно расчету по разделу II "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом".
По строке 430 показывается подлежащая восстановлению сумма налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, использованным в данном налоговом периоде при осуществлении операций, не признаваемых объектом налогообложения или не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), а также фактически используемым при выполнении с 1 января 2001 года строительно-монтажных работ хозспособом, обоснованно включенная в предыдущих налоговых периодах в вычеты по соответствующим строкам.
По строке 430 показываются суммы налога, принятые к вычету до использования налогоплательщиком права на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение, подлежащие восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение.
По строке 430 также показываются аналогичные суммы налога организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ, а также организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, согласно ст. 1 Федерального закона от 31.07.1998 N148-ФЗ.
При отражении по строке 430 сумм налога, ранее правомерно принятых к вычету по основным средствам и нематериальным активам, в данную строку включаются суммы налога, исчисленные с остаточной стоимости основных средств или нематериальных активов (без учета переоценки), не использованной для налогооблагаемых операций.
По строке 440 показывается общая сумма налоговых вычетов, уменьшенная на сумму налога по строке 430. Если общая сумма налоговых вычетов (строки 360-420) равна нулю, то сумма налога, показанная по строке 430, переносится в строку 460, и на эту сумму увеличивается итоговая сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период. Если сумма по строкам 360-420 меньше суммы, показанной по строке 430, то сумма налога, исчисленная как разница между суммой, показанной по строке 430 и по строкам 360-420, переносится в строку 460, и на эту сумму увеличивается итоговая сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период.
По строке 450 справочно показывается общая сумма налога, предъявленная в отчетном налоговом периоде налогоплательщику по принятым к учету товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам (включая неоплаченные), для осуществления операций, являющихся объектами налогообложения.
По строке 460 показывается сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период.
По строке 470 показывается сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период.
По строке 480 показывается сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 % по которым не подтверждено (переносится из строки 910 декларации по налоговой ставке 0 %).
По строке 490 показывается сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 % по которым не подтверждено (переносится из строки 920 декларации по налоговой ставке 0 процентов).
По строке 500 показывается общая сумма НДС, начисленная к уплате (возмещению) за данный налоговый период.
Порядок заполнения раздела II
Раздел II заполняется отдельно по каждому налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления). При наличии нескольких договоров с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления) раздел II заполняется налоговым агентом на одной странице. Налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, раздел II заполняет на одной странице.
В строках 040-080, 110, 120 данной формы налоговыми агентами показываются суммы НДС, исчисленные и (или) подлежащие удержанию из дохода от реализации товаров (работ, услуг), выплачиваемого и перечисляемого продавцу этих товаров (работ, услуг) либо по его поручению иным лицам.
По строкам 040, 050, 090-100, 130, 140 данной формы налоговыми агентами, уполномоченными осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, показываются суммы НДС, исчисленные исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения налога с продаж.
По строкам 040-070, 110, 120 налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации иностранными лицами товаров (работ, услуг) с учетом налога.
По строкам 040, 080, 110 налоговая база определяется налоговым агентом как сумма арендной платы с учетом налога.
По строке 150 показываются суммы налога, исчисленные и (или) удержанные налоговыми агентами из доходов, перечисляемых иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах, арендодателям федерального либо муниципального имущества, а также и имущества субъектов Российской Федерации, авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), а также налоговыми агентами, уполномоченными осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, и подлежащие перечислению в бюджет за данный налоговый период.
Суммы налога по приобретенным налоговым агентом товарам (работам, услугам), показанные по строкам 060-080 и фактически уплаченные в бюджет, отражаются по строке 410 раздела I декларации в случае, если налоговый агент приобрел данные товары (работы, услуги) для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения, и при выполнении условий, установленных ст. 172 НК РФ.
Суммы налога, показанные по строкам 110, 120 и фактически уплаченные в бюджет, отражаются по строке 410 раздела I декларации в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) приняты к учету, при выполнении условий, установленных ст. 171 и 172 НК РФ.
Суммы налога, показанные по строкам 090, 100 (а также эти суммы, оказанные в строках 040, 050), 130, 140 и фактически уплаченные в бюджет, не подлежат отражению по строке 410 раздела I декларации.
Налоговая база по товарам (работам, услугам), поставленным (выполненным, оказанным) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, услугам по аренде федерального либо муниципального имущества, а также имущества субъектов Российской Федерации не показывается по строкам 040-080, если в предшествующих налоговых периодах налоговый агент включил авансовые и иные платежи, перечисленные указанным поставщикам за эти товары (работы, услуги), по строкам 110,120.
Налоговая база по реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, не показывается по строкам 040, 050, 090, 100, если в предшествующих налоговых периодах налоговый агент включил авансовые и иные платежи, перечисленные ему за предстоящую реализацию указанного имущества, по строкам 130-140.
Порядок заполнения приложений к декларации по НДС
Суммы, указанные в приложениях "В", "Г" и "Д" декларации, не учитываются при составлении разделов I и II декларации и декларации по налоговой ставке 0 %.
При этом в новой форме декларации изменено обозначение приложений. Так, ранее действовавшее приложение "Г" переименовано в приложение "Д", в котором должны отражаться операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.
При заполнении приложения "Е" декларации по НДС следует иметь в виду, что оно заполняется "справочно" налогоплательщиками, утвердившими в текущем году учетную политику для целей исчисления НДС по отгрузке и предъявления покупателям расчетных документов.
По строкам 020-050 приложения "Е" показывается реализация товаров (работ, услуг), отгруженных в предыдущих годах, оплата за которые поступила в текущем году после перехода на учетную политику по отгрузке.
По строкам 060-090 приложения "Е" показывается реализация товаров (работ, услуг), признанная при списании дебиторской задолженности в соответствии с п. 5 ст. 167 НК РФ.
Вышеуказанные данные включаются в том числе в прочую реализацию товаров (работ, услуг), показанную по строкам 180-210 раздела I декларации.
Начать дискуссию