Должен ли ИП включать в состав доходов сумму целевой финансовой помощи?

Вопрос от читателя Клерк.Ру Михаила (г. Рязань)

Должен ли предприниматель включать в состав доходов сумму полученной от центра занятости населения (ЦЗН) финансовой помощи на открытие предпринимательской деятельности?  Как должны декларировать данные доходы вмененщики?

Порядок налогообложения целевой финансовой помощи, предоставляемой безработным гражданам для организации ими предпринимательской деятельности, разъяснен в Письме ФНС РФ от 28.12.2009 N ШС-22-3/978@ "О налогообложении целевой финансовой помощи".

В Письме отмечается, что ст. 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» НК РФ не содержит положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения НДФЛ финансовой помощи безработным гражданам на организацию собственного дела или на самозанятость.
Поэтому, в случае применения налогоплательщиком общего налогового режима, бюджетные средства в виде финансовой помощи, предоставляемой безработным гражданам на организацию самозанятости, подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В случае получения бюджетных денег индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, безвозмездная финансовая помощь, полученная для организации предпринимательской деятельности должна учитываться при определении объекта налогообложения в составе внереализационных доходов. При этом ФНС РФ подчеркнул, что такого рода финансовая помощь не может быть отнесена ни к средствам целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни к целевым поступлениям (п. 2 ст. 251 НК РФ). Если же предприниматель, применяющий УСН, получает доход, который в ст. 251 НК РФ не указан, то его следует облагать налогом в общеустановленном порядке (п.1 ст. 346.15, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

В Письме ничего не говорится о том, как должны облагаться средства финансовой помощи при условии ее направления на организацию бизнеса, подпадающего по ЕНВД? На этот счет я приведу свои рассуждения.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

В соответствии с п. 24 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД, а также при налогообложении которых применяются упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).

В силу п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Очевидно, что полученные из бюджета деньги на организацию бизнеса не могут считаться доходом ИП, полученным им от предпринимательской деятельности. Тем более, что в момент получения целевой финансовой помощи предпринимательская деятельность получившим ее гражданином еще, в принципе, не ведется (он только начинает ее организацию).

Поэтому я считаю, что до момента внесения в ст. 217 НК РФ соответствующих изменений, полученные из бюджета денежные средства, предназначенные на открытие предпринимательской деятельности, являются объектом обложения НДФЛ, даже в том случае, если такая деятельность будет подпадать под ЕНВД. Продекларировать полученный из бюджета доход следует в порядке, установленном ст. 229 НК РФ, то есть путем подачи налоговой декларации по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.