Источник: "Финансовый справочник бюджетной организации" , №2 за
Летом 2009 г. президент России одобрил поправки, внесенные в ряд глав Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Изменения коснулись налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, взносов во внебюджетные фонды, упрощенной системы налогообложения, единого сельскохозяйственного налога и единого налога на вмененный доход (согласно Федеральным законам от 17.07.2009 № 165-ФЗ, от 19.07.2009 № 201-ФЗ, от 19.07.2009 № 202-ФЗ, от 19.07.2009 № 204-ФЗ, от 24.07.2009 № 213-ФЗ). В статье приведен анализ изменений налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).
Изменения НДФЛ регламентируются Федеральными законами от 19.07.2009 № 202-ФЗ и от 24.07.2009 № 213-ФЗ. Общая картина нововведений представлена в таблице 1.
Таблица 1
Изменения главы 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц", вступившие в силу с 1 января 2010 г.
Положения главы 23 | Прежние требования | Новые требования |
Налогообложение единовременной матпомощи, выплаченной родителям (усыновителям) | Не имело значения, сколько лет прошло с момента рождения (усыновления) малыша. Если компания выплачивала работнику единовременную материальную помощь, не превышающую 50 000 руб., НДФЛ не удерживался | НДФЛ не нужно удерживать с единовременной материальной помощи при рождении (усыновлении) ребенка, если она выплачена нанимателем в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка. Предельная сумма такой поддержки в 2010 г. осталась прежней и составляет 50 000 руб. на каждого ребенка |
Налогообложение единовременной матпомощи, выплаченной в связи со смертью | От НДФЛ была освобождена только та единовременная материальная помощь, которую организация оказала: | Компании не удерживает НДФЛ с суммы единовременной материальной помощи, если ее выплачивают: |
Налогообложение социальных доплат к пенсиям | Социальные доплаты к пенсиям являлись доходами, облагаемыми НДФЛ | Если в соответствии с законами РФ и законами субъектов Федерации гражданину положены социальные доплаты к пенсиям, при перечислении этих сумм НДФЛ не удерживается |
Налогообложение материальной выгоды от экономии на процентах | НДФЛ не платили с материальной выгоды от экономии на процентах, если кредиты были получены на строительство и покупку жилья. Льгота была положена тем, кто имел право на имущественный вычет в сумме, израсходованной на строительство и покупку жилья, а также в размере процентов по кредиту | С материальной выгоды от экономии на процентах не нужно платить НДФЛ, если заемными средствами: |
Налогообложение доходов от реализации легковых автомобилей (п. 17.1 ст. 217 НК РФ) | До 01.01.2009 доход физических лиц от реализации легковых автомобилей, находившихся в собственности три года и более, подлежал налогообложению НДФЛ. Однако на основании подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ физическое лицо имело право на получение имущественного вычета при продаже указанного имущества. При этом физическое лицо, фактически имевшее право применить налоговый вычет и не уплачивать НДФЛ в бюджет, было обязано на основании ст. 228 НК РФ представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию и документы, подтверждающие право на получение указанного имущественного вычета | Статья 217 НК РФ дополнена п.17.1, в соответствии с которым не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета данные автомобили были в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет |
Срок получения вычетов по взносам по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования | Социальный вычет по расходам граждане могли получить только после завершения соответствующего налогового периода | Если работодатель удерживал взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования из зарплаты сотрудника и перечислял эти суммы в соответствующие фонды, социальный вычет работник может получить до конца налогового периода |
Размер вычета, предоставляемого при продаже объектов (кроме недвижимости), которыми владели менее трех лет | Доходы от реализации имущества (кроме недвижимости), которым владели менее трех лет, можно было уменьшить на 125 000 руб. либо на сумму расходов по приобретению этих объектов | По объектам (кроме жилья, дач и земли), которые находились в собственности гражданина менее трех лет, имущественный вычет возрос до 250 000 руб. Альтернативный способ получения вычета – снижение доходов на расходы по приобретению такой собственности |
Учет в вычетах стоимости проектно-сметной документации для проведения отделочных работ | В качестве имущественного вычета собственники квартир и комнат могли заявить только расходы на отделку | Имущественный налоговый вычет можно заявить в сумме расходов на проектно-сметную документацию, оформленную специалистами перед проведением отделочных работ. Даже если гражданину в квартире (комнате) принадлежит только доля, часть расходов на отделку и проектно-сметную документацию он может вернуть как имущественный вычет |
Учет в вычетах стоимости земли для индивидуального жилищного строительства и участков под приобретаемыми домами, квартирами, комнатами | Имущественный вычет предоставлялся покупателям готового жилья и тем, кто потратился на строительство новых домов и квартир. Сумма вычета складывалась из фактических расходов на строительство и покупку и суммы начисленных процентов, если покупатель использовал целевые кредиты | Если покупатель приобретает землю на индивидуальное жилищное строительство или оплачивает участок под покупаемым домом, квартирой, комнатой, он имеет право на имущественный вычет. Проценты по целевым кредитам, потраченным на такие покупки, также дают возможность снизить НДФЛ. Имущественный вычет по расходам на покупку земли можно получить только после оформления свидетельства о праве собственности на дом |
Учет в вычетах процентов по заемным средствам, направленным на рефинансирование старых целевых кредитов | Проценты по кредитам, с помощью которых заемщик погасил ранее взятую ипотеку, не уменьшали налоговую базу по НДФЛ | Если банк рефинансировал кредит на возведение, покупку жилья или земли под индивидуальное строительство, участков, на которых расположены купленные дома, квартиры, комнаты, проценты можно частично компенсировать. Для этого нужно воспользоваться имущественным налоговым вычетом (п. 3 ст. 220 НК РФ). Обязательное условие – банк должен находиться на территории Российской Федерации. В противном случае (если банк – иностранный или находится на территории другого государства) НДФЛ придется уплатить. |
Предоставление отсрочки и рассрочки по уплате налога
Письмом ФНС России от 5 августа 2009 года №3-5-04/1174@ определены основания по заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога в соответствии со статьей 64 НК РФ.
Рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
– причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
– угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;
– если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
– если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.
Перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении рассрочки, определен главой IX НК РФ и изданным в соответствии с ней Порядком организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утвержденным Приказом ФНС России от 21.11.2006 № САЭ-3-19/798@.
Удержание НДФЛ и предоставление отчетности налоговыми агентами
Изменения, внесенные в ст. 230 НК РФ, касаются только кредитных организаций. Пунктом 2 ст. 230 НК РФ с 1 января 2010 г. предусмотрено, что сведения о доходах налогового периода, полученных клиентами кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, и сумма начисленных и не удержанных налогов в связи с невозможностью их удержания в этом налоговом периоде представляются ежегодно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода.
Формы отчетности по НДФЛ представлены в таблице 3.
Таблица 2
Формы отчетности по НДФЛ
Форма | Нормативный акт, | Порядок заполнения |
Налог на доходы физических лиц | ||
Справка о доходах | Приказ ФНС России | Рекомендации по заполнению |
Налоговая декларация | Приказ Минфина России | Порядок заполнения формы |
Налоговая декларация | Приказ МНС России | Инструкция по заполнению |
Книга учета доходов | Приказ Минфина России | Порядок учета доходов и |
Примерный перечень | Письмо ФНС России | |
По общему правилу сведения о доходах физических лиц по результатам налогового периода должны предоставляться не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Ставки налога на доходы физических лиц
Правительство РФ не поддерживает предложение о введении прогрессивной шкалы налогообложения на доходы физических лиц. Об этом говорится в опубликованном Минфином России заключении на проект федерального закона "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", подготовленный депутатами Государственной Думы от фракции КПРФ.
Практика отражения НДФЛ в образовательных учреждениях
В бюджетном учете установлен следующий порядок отражения НДФЛ, подлежащего к уплате в бюджет. В соответствии с Инструкцией № 148н1 учет расчетов по налогу на доходы физических лиц ведется на счете 0303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".
Суммы налога, исчисленные с выплат по оплате труда, отражаются следующими записями по счетам учета:
• по бюджетной деятельности:
– Удержан НДФЛ с выплат, относимых на подстатью 211 КОСГУ "Заработная плата"
Кредит КРБ 1 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ"
– Перечислены суммы налога на доход бюджета с лицевого счета в органе казначейства
Дебет КРБ 1 303 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ"
Кредит КРБ 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета по заработной плате"
– Удержан НДФЛ с выплат за счет средств ФСС России, относимых на подстатью 213 КОСГУ "Начисления на выплаты по оплате труда"
Дебет КРБ 1 302 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности, начисленной на оплату труда"
Кредит КРБ 1 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ"
– Перечислены суммы налога в доход бюджета с лицевого счета в органы казначейства за счет ФСС России
Дебет 1 303 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ"
Кредит 1 304 05 213 "Расчеты по платежам из бюджета с органам, организующими исполнение бюджета по начислениям на оплату труда"
– Удержан НДФЛ с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, относимых на подстатью КОСГУ 226 "По оплате прочих услуг"
Дебет КРБ 1 302 09 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"
Кредит КРБ 1 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ"
– Перечислены суммы налога в доход с лицевого счета в органе казначейства с вознаграждений по договору на оказание иных услуг
Кредит КРБ 1 304 05 226 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг"
• по приносящей доход деятельности:
– Удержан НДФЛ с выплат, относимых на подстатью 211 КОСГУ "Заработная плата"
Дебет КРБ 2 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"
Кредит КРБ 2 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ"
– Перечислен в доход бюджета НДФЛ с выплат, относимых на подстатью 211 КОСГУ, в части приносимой доход деятельности
Дебет КРБ 2 303 01 830 "Уменьшение задолженности по НДФЛ"
Кредит КРБ 2 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов"
Одновременно запись по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения"
– Удержан НДФЛ с выплат за счет средств ФСС РФ, относимых на подстатью 213 КОСГУ "Начисления на выплаты по оплате труда"
Дебет КРБ 2 302 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислению на оплату труда"
Кредит КРБ 2 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ"
– Перечислены суммы налога в доход бюджета с выплат, относимых на подстатью 213 КОСГУ, в части приносимой доход деятельности
Дебет КРБ 2 303 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ"
Кредит КРБ 2 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов"
Одновременно по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения"
– Удержан НДФЛ с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, относимых на подстатью 226 КОСГУ "Прочие работы и услуги"
Кредит КРБ 2 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ"
– Перечислена сумма налога в доход бюджета с вознаграждений по договору оказания иных услуг на подстатью КОСГУ 226 "Прочие работы и услуги"
Дебет КРБ 2 303 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ"
Кредит КРБ 2 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов"
Одновременно по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения".
Говоря об особенностях удержания и перечисления налога, следует иметь в виду, что:
– в бюджетном учреждении заработная плата может выплачиваться за счет разных источников бюджетного финансирования;
– в бюджетном учреждении доходы работающих формируются по разным кодам бюджетной классификации (заработная плата по трудовому договору, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, суммы пособий по временной нетрудоспособности и прочие выплаты), что приводит к возникновению определенных сложностей в учете удержания и перечисления НДФЛ.
Кроме Инструкции №148н при отражении операций по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ необходимо обратить внимание на следующие документы:
– Приказ ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц";
– Приказ Минфина России от 23.09.2005 г. № 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета" (форма по ОКУД 0504051 и 0504054);
– Приказ Минфина России от 25.12.2008 № 145н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".
1Здесь и далее: Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н.
Начать дискуссию