Вопрос от читательницы Клерк.Ру Ирины (г. Пикалево)
Как отражается в бухгалтерском и налоговой учете выручка от реализации продукции в валюте при реализации на экспорт при условии получения 100 % аванса в месяце, предшествующем месяцу отгрузки?
Бухгалтерский учет
Сумма предоплаты в иностранной валюте в бухгалтерском учете отражается в рублях в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления денежных средств на валютный счет поставщика (п. п. 4, 5, 6, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).
Пересчет суммы поступившей предоплаты после принятия ее к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006). Доход от продажи товаров признается в сумме поступившей предоплаты (абз. 3 п. 9 ПБУ 3/2006).
Налоговый учет
Согласно п. 11 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учету подлежат доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
При этом положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Аналогичные нормы в отношении отрицательных курсовых разниц содержатся в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ. В соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ и п. 10 ст. 272 НК РФ обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Из приведенных выше норм следует, что все требования и обязательства, если они выражены в иностранной валюте, в случае изменений курса этой иностранной валюты требуют оценки возникновения курсовых разниц, в том числе и на последнее число отчетного (налогового) периода, и признания их для налогообложения в составе доходов (расходов).
Указанное подтверждается также Письмом ФНС РФ от 08.07.09 № ШС-22-3/546@ «О порядке учета для целей исчисления налога на прибыль курсовых разниц, возникающих в случаях предварительной оплаты в иностранной валюте», согласованным с Минфином РФ (письмо Минфина России от 18.06.2009 № 03-03-05/114).
Различие в оценках авансов для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли приводит к возникновению разниц, которые для целей ПБУ 18/02 рассматриваются как постоянные.
Рассмотрим для ясности конкретный пример (даты и курсы валют - условные).
01.03.2009 организацией получен 100-процентный аванс в размере 1000 долларов США. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на 01.03.2009, составляет 30 рублей за доллар США, а на 31.03.2009 – 29 руб. за доллар США.
Отгрузка произведена 01.04.2009. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на 01.04.2009, составляет 28 рублей за доллар США.
В учете организации в данной ситуации будут сделаны следующие проводки:
01.03.2009:
Дебет 52 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные" - 30 000 руб. - отражено получение аванса по курсу ЦБ РФ
31.03.2009:
Дебет 99 Кредит 68 – 200 руб. отражено ПНО ((1000 дол. США х (30 руб./дол.США-29 руб./дол.США) х 20%)
01.04.2009:
Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90, субсчет "Продажи" - 30 000 руб. - отгружены товары по курсу на 01.03.2009;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 - 20 000 руб. - списана себестоимость товара;
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные" Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями" - 30 000 руб. - списан на расчеты ранее полученный аванс;
Дебет 68 Кредит 99 – 400 руб. отражен ПНА ((1000 дол. США х (30 руб./дол.США-28 руб./дол.США) х 20%)
Дебет 99 Кредит 68 – 200 руб. отражено ПНО((1000 дол. США х (29 руб./дол.США-28 руб./дол.США) х 20%)
Пояснение по применению ПБУ 18/02:
В бухгалтерском учете кредиторская задолженность перед покупателем, выраженная в иностранной валюте, не пересчитывается на отчетную дату и на дату отгрузки, а в налоговом учете при пересчете данной задолженности возникают курсовые разницы (в рассматриваемой ситуации - положительные), которые включаются во внереализационные доходы. При этом в бухгалтерском учете возникают ПР и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (ПНО).
В бухгалтерском и налоговом учете признается доход в виде выручки от реализации в разных суммах – 30 000 руб. и 28 000 руб. (соответственно), что приводит к возникновению постоянной разницы (ПР) и постоянного налогового актива (ПНА).
Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Комментарии
1Аноним, прямо в точку!