Вопрос от читательницы Клерк.Ру Ирины (г. Санкт-Петербург)
Наша организация/работает на ЕНВД/ намерена взять долгосрочный заем у учредителя /или стороннего физ.лица/. Какие налоги при этом обязаны заплатить обе стороны?
Налогообложение организации
Денежные средства, полученные организацией по договору займа, не признаются доходом организации при их получении и расходом - при возврате их заимодавцу (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 и 25 НК РФ.
Главой 23 НК РФ установлен порядок определения и налогообложения материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Аналогичного порядка признания доходом материальной (экономической) выгоды от экономии на процентах по займу гл. 25 НК РФ не содержит.
Следовательно, если договором займа установлено, что плата за пользование заемными средствами не взимается, то есть заем является беспроцентным, доходов в виде экономической выгоды, облагаемых налогом на прибыль, у организации не возникает.
Налогообложение у физического лица (в том случае, если договором займа предусмотрена выплата процентов)
В соответствии с п. 1 ст. 208 и пп. 1 ст. 209 НК РФ доход, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году) в виде процентов, полученных от российской организации, признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении таких доходов устанавливается в размере 13 процентов.
Следовательно, полученные физическим лицом проценты по договору займа признаются его доходом и подлежат налогообложению НДФЛ. В рассматриваемой ситуации организация будет являться налоговым агентом. Так, согласно п. 1 ст. 226 НК РФ в случае, если организация является налоговым агентом по НДФЛ, то она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация признается налоговым агентом, в связи с чем она обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Если же по договору займа физическое лицо проценты не получает, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, у него не возникает. Соответственно организация, налоговым агентом по данному налогу не является.
Обратите внимание! Если бы беспроцентный заем был получен не организацией (как в рассматриваемом случае), а ИП, деятельность которого подлежит переводу на уплату ЕНВД, то по правилам гл. 23 НК РФ у него возникала бы материальная выгода. Такой выгодой считается доход, полученный от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Из судебной практики следует, что порядок обложения материальной выгоды у ИП должен был бы зависеть от того, на какие цели предприниматель израсходует заемные средства.
Если полученные заемные средства использовались бы им для осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, то материальная выгода предпринимателя в виде экономии на процентах за пользование средствами по договорам беспроцентного займа не подлежала бы обложению НДФЛ (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2009 N А05-9905/2008, ФАС Дальневосточного округа от 01.09.2008 N Ф03-А73/08-2/3456).
Если же денежные средства, полученные по договору беспроцентного займа, не использовались бы налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, НДФЛ с полученной им материальной выгоды следовало бы заплатить (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 N А52-4404/2008).
Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Начать дискуссию