Вопрос от читательницы Клерк.Ру Фариды (г. Казань)
Можно ли поставить к вычету НДС при приобретении ТМЦ, если в кассовом чеке выделен НДС? Магазин сч/фактуру не выписывает.
При реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли, а также компаниями, выполняющими работы и оказывающими услуги непосредственно населению, обязанность продавца по выставлению счета-фактуры считается выполненной, если он выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).
Письмом Минфина России от 20.05.2005 N 03-04-11/116 "Об оформлении документов для вычета НДС при наличных расчетах и при продаже товара индивидуальными предпринимателями" определено, что для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров за наличный расчет, документом, подтверждающим фактическую уплату сумм налога, будет являться выданный покупателю кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.
В то же время по мнению Минфина России упомянутая норма не распространяется на случаи, когда товары (работы, услуги) приобретают юридические лица для целей предпринимательства. Поскольку вряд ли могут быть отнесены к категории "население" (например - Письмо от 19 марта 2004 г. N 04-03-11/42).
Однако арбитражные суды такой подход не разделяют. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 13 мая 2008 г. N 17718/07 по делу N А40-13151/06-98-80, опираясь на правовую позицию Конституционного Суда (Определение от 2 октября 2003 г. N 384-О), пришел к выводу, что при приобретении товаров (работ, услуг) в розницу за наличный расчет право на вычет можно подтвердить кассовым чеком. Счет-фактура не является единственным основанием для предоставления вычетов. То есть НДС можно принять к вычету на основании кассового чека, в котором выделена сумма налога. При этом судьи не уточняют, должна ли быть прописана сумма налога отдельно или достаточно просто указания о том, что цены включают НДС. В описанном вами случае сумму НДС можно определить расчетным путем.
Как видите, НДС по чеку можно принять к вычету. Однако, скорее всего, такой подход приведет к судебным разбирательствам с налоговыми органами. Что касается учета в целях налогообложения прибыли указанного в кассовом чеке НДС, то рекомендуется иметь ввиду следующее. В Налоговом кодексе РФ не сказано, можно ли учесть в расходах при расчете налога на прибыль сумму НДС, который был предъявлен, но не принят к вычету.
В УМНС России по г. Москве уверены, что в составе прочих расходов не отражаются суммы невозмещенного налога на добавленную стоимость. Свою позицию они обосновывают так: случаи, когда суммы НДС учитываются для целей налогообложения прибыли в составе стоимости материальных ценностей и включаются в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг), предусмотрены ст. 170 НК РФ (Письмо УМНС России по г. Москве от 28 ноября 2003 г. N 26-12/66366). Перечень, указанный в ст. 170 НК РФ, является закрытым, и в нем отсутствует рассматриваемый случай. Поэтому НДС, который выделен в кассовом чеке, но не принят к вычету, учесть в расходах нельзя.
Соглашаются с налоговыми органами и некоторые суды. Например - Постановление ФАС Уральского округа от 21 июня 2006 г. N Ф09-5207/05-С7 по делу N А71-726/05. Суд пришел к следующему выводу: "Неиспользование налогоплательщиком права на получение возмещения НДС не является основанием для отнесения сумм НДС на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли". И это не единственное решение. К аналогичному выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 23 января 2006 г. N Ф04-2578/2005(18865-А27-40), Ф04-2578/2005(18884-А27-40) по делу N А27-21352/2004-6.
Справедливости ради скажем, что существуют и противоположные решения. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 4 декабря 2006 г. N Ф04-7977/2006(28867-А27-34) по делу N А27-8018/06-6 указал следующее. Пункт 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ предписывает не включать в расходы суммы НДС, полученные организацией от покупателей при реализации товаров. При этом НДС, который уплачен поставщикам при приобретении товаров, в ст. 270 Налогового кодекса РФ не упомянут. При таких обстоятельствах препятствий для учета "входного" НДС в расходах нет.
Таким образом, и вычет НДС, и включение налога в расходы при налогообложении прибыли несут в себе налоговые риски, поскольку наверняка это приведет к судебным разбирательствам.
Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Татьяны Потаповой.
Начать дискуссию