Турфирма реализует билеты в роли агента. Покупатели – юридические лица обычно работают с теми фирмами, которые выставляют им счета-фактуры на билеты с выделенной суммой НДС. В статье мы расскажем, в каких случаях агент может выставить такой счет. Также рассмотрим ситуацию, когда турфирма покупает билеты для своих командированных работников, с точки зрения того, сможет ли она возместить из бюджета НДС по ним.
ПРОДАЖА БИЛЕТОВ
Реализуя товар принципала (в данном случае – билеты), агент не становится их собственником – им является принципал. Поэтому выделение НДС в счете-фактуре, выставляемом покупателю при реализации билетов, напрямую зависит от системы налогообложения принципала. Если он является плательщиком НДС, в счете-фактуре должен быть выделен НДС. Если принципал не является плательщиком НДС, в счете-фактуре налог не выделяется.
Как известно, агент может продавать билеты от собственного имени или от имени принципала. Но и в том, и в другом случае он действует за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент. В этом случае он выставляет покупателю счета-фактуры от собственного имени.
Обратите внимание: счет-фактуру придется выставить даже тогда, когда турфирма применяет «упрощенку».
Номер такому документу агент присваивает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю, второй – подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур (но в книге продаж он не регистрируется!).
В свою очередь принципал выставляет счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых принципалом счетов-фактур. В нем отражаются показатели того счета-фактуры, который агент выставил покупателю. Но учтите: в книге покупок агента этот счет-фактура не регистрируется (письмо МНС России от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404).
По сделке, совершенной агентом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают у принципала. Поэтому при реализации билетов по такой схеме агент выставляет покупателю счет-фактуру уже от имени перевозчика (принципала). То есть именно перевозчик будет регистрировать такой счет-фактуру у себя – у агента он отражаться не будет.
Если турфирма является плательщиком НДС, то она должна выставить перевозчику счет-фактуру на сумму своего посреднического вознаграждения. Этот счет-фактура регистрируется у агента в книге продаж, а у принципала соответственно в книге покупок.
Если турфирма применяет «упрощенку», выставлять счета-фактуры она не обязана. А если и делает это, то НДС в документе выделять нельзя.
ПОКУПКА БИЛЕТОВ
Налоговики настаивают на том, что перевозчики и агентства, реализующие билеты, не вправе выставлять счета-фактуры при их реализации населению (в том числе юридическим лицам для своих работников). Логика контролеров такова.
Согласно пункту 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ, при реализации товаров за наличный расчет организациями непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Статья 784 Гражданского кодекса РФ указывает, что перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки. По такому договору перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения (и доставить его багаж), а пассажир обязуется уплатить установленную за это плату (ст. 786 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, при оказании транспортной компанией услуг по перевозке пассажиров (то есть непосредственно населения), оформленных билетами, счета-фактуры не выписываются. Поэтому и при реализации билетов населению (в том числе юридическим лицам для работников) через другие организации (агентства), с которыми у транспортной компании заключены агентские договоры, счета-фактуры выписываться не должны (письмо УМНС России по г. Москве от 27 ноября 2003 г. № 24-11/66066).
Однако, если в первичном документе НДС выделен отдельной строкой и на имя покупателя выписан счет-фактура, вычет налога все же возможен.
Более того, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 12 августа 2008 г. № Ф08-4662/2008 арбитражные судьи отметили такой факт. Даже независимо от того, выделен в билете НДС отдельной строкой или нет, при наличии счета-фактуры с выделенным налогом непосредственно от перевозчика или его агента, действующего в интересах перевозчика, покупатель билета вправе заявить вычет.
Статья напечатана в журнале "Учет туристической деятельности" №4, апрель 2010 г.
Комментарии
1с моей точки зрения - абсолютно безбашенная статья