М. Гриня, эксперт ПБ
Если наряду с основной деятельностью у вас есть не облагаемые НДС операции, придется вести раздельный учет. Вопрос в том, какую сумму входного налога взять для такого деления, чтобы не остаться внакладе?
Если компания приобретает товары, которые используются в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС, их учет она должна вести раздельно. В противном случае фирма не сможет принять к вычету сумму НДС и учесть ее в расходах при расчете налога на прибыль. Таково требование пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса. При этом входной налог фирма распределяет: одна часть принимается к вычету, а другая увеличивает стоимость товаров, используемых в не облагаемой налогом деятельности. Пропорция для такого деления определяется по формуле, приведенной в статье 170 Налогового кодекса:
Стоимость товаров, реализация которых облагается НДС/Общая стоимость отгруженных товаров
К примеру, в результате расчетов вы получили 0,7. Это означает, что к вычету можно принять 70 процентов входного НДС. Остальная часть пойдет соответственно на увеличение стоимости товаров.
Идеальная ситуация, когда вы полностью оплачиваете поставку и далее «дробите» налог. А что делать, если товар вы оплатили частично? Какую сумму входного НДС в этом случае следует распределять: всю или только оплаченную? Давайте разберемся.
От ошибки никто не застрахован
Зачастую в расчетах компании исходят из сумм, перечисленных контрагентам. Они рассуждают так. Согласно статье 171 Налогового кодекса, «вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им». А так как одна из «долей» принимается к вычету, то нужно исходить именно из оплаченной суммы входного НДС. Покажем на примере, как выглядит подобная ситуация.
Пример 1
ЗАО «Актив» занимается производством и продажей оправ для обычных и солнцезащитных очков. Реализация обычных оправ НДС не облагается (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Фирма приобрела материалы стоимостью 6556 руб., в том числе НДС – 1000 руб. Поставщику оплачено только 50 процентов задолженности – 3278 руб. (в том числе НДС – 500 руб.). Соответственно входной НДС в сумме 500 руб. остался неоплаченным.
«Актив» реализует оправы на общую сумму 3000 руб., в том числе:
– оправы для обычных очков – 1500 руб.;
– оправы для солнечных очков – 500 руб. (в том числе НДС – 228,8 руб.).
Таким образом, пропорция для распределения НДС составит 50 процентов как для облагаемых НДС товаров, так и для необлагаемых товаров. «Актив» распределяет 500 руб. (оплаченный входной НДС). В результате:
– 250 руб. (500 руб. x 50%) – принимаются к вычету;
– 250 руб. (500 руб. x 50%) – включаются в стоимость материалов.
Выходит, «Актив» принимает к вычету только 250 руб. Остальную сумму налога фирма распределит после того, как погасит свою задолженность перед поставщиком.
Правильный ход
Обратимся к тексту Налогового кодекса, а именно к статье 170. Здесь сказано, что распределять нужно «суммы налога, предъявленные продавцами... налогоплательщикам» (п. 4). Обратите внимание: речь идет именно о «предъявленных» суммах НДС, а не «предъявленных и оплаченных». Иными словами, фирма может разделить весь входной налог независимо от факта его оплаты. Такой расклад для компании гораздо выгоднее. Покажем это на примере.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1. Только на этот раз «Актив» распределяет всю сумму входного НДС – 1000 руб. В результате:
– 500 руб. (1000 руб. x 50%) – принимаются к вычету;
– 500 руб. (1000 руб. x 50%) – включаются в стоимость материалов.
Очевидно, что разница сумм НДС достаточно существенна. Так, в данном случае к вычету «Актив» примет входной НДС в сумме 500 руб., в то время как при первом варианте – только 250 руб.
Итак, Налоговый кодекс не связывает распределение суммы входного НДС с условиями его оплаты. Фирма сначала должна разделить налог, а уж затем выполнить все требования кодекса для его вычета – уплата налога, наличие счета-фактуры (ст. 172 НК РФ). В рассматриваемом примере «Актив» оплатил половину стоимости поставки и получил счет-фактуру на сумму оплаты, где выделен НДС (500 руб. – см. пример 1). Как видите, все необходимые условия выполняются. А значит, компания безболезненно примет к вычету всю рассчитанную сумму налога.
Разумеется, если пропорция будет иной (например, доля облагаемых НДС операций больше, чем необлагаемых), максимальная сумма налога, которую можно принять к вычету, все равно не превысит 500 рублей, так как фирма перечислила своему контрагенту только половину суммы задолженности (оплаченный входной НДС составляет 500 руб.).
Ведомства согласны
В заключение отметим, что возражений по поводу распределения всей суммы входного НДС (без учета факта его оплаты) ни у Минфина, ни у ФНС нет.
Напротив, в письме финансового ведомства от 4 марта 2004 г. № 04-03-11/30 как раз говорится, что «при определении на основе... пропорции суммы налога, подлежащей учету в стоимости приобретаемых товаров... следует учитывать общую сумму налога по товарам, как оплаченным, так и неоплаченным». Одновременно финансисты напоминают, что соответствующая сумма налога «принимается к вычету после оплаты... товаров (работ, услуг) при наличии... счетов-фактур». Именно об этом мы говорили выше.
Поддерживают своих коллег и налоговые работники: «пропорция применяется к суммам налога на добавленную стоимость, предъявленным продавцами товаров» (письмо УМНС по г. Москве от 5 февраля 2004 г. № 24-11/7119).
Начать дискуссию