О подмене зарплаты социальными выплатами и страховых взносах

Этот материал – отрывок литературно обработанной стенограммы семинара «Взносы во внебюджетные фонды в 2010 году" (лектор – Е.В.Воробьева), который был проведен издательством «Главная книга».

Установив ограничение базы страховых взносов в 415 000 рублей, а также отменив прямую зависимость между признанием выплаты в целях налогообложения расходами и включением ее в число объектов обложения страховыми взносами, он фактически заставил работодателей прийти к выводу, что в новых условиях выгоднее отказаться от социальных выплат и повысить уровень зарплат. Страховые взносы будут начисляться на все выплаты, но хотя бы налог на прибыль уменьшится.

Повторю, это не касается тех работодателей, которые вводят социальные программы сверх и так высоких зарплат. Для них все фактически осталось без изменений. Ничего принципиально не поменяется и для тех, кто и раньше не мог платить своим работникам много, и в 2010 году не будет, то есть для "бедных" организаций.

Изменения коснутся именно тех, кто может платить работникам достойную заработную плату, но вместо этого думает исключительно о своей выгоде. Ведь при такой системе работники оказываются в гораздо большей зависимости от работодателя, который сам решает, что будет есть работник на обед (он ведь достанется работнику бесплатно, а дареному коню в зубы не смотрят), где будет лечиться, куда поедет отдыхать и т. д.

А той заработной платы, которую работник получает именно как заработную плату, не хватает на самостоятельное решение каких-либо проблем. Именно с этим и пытается бороться новый Закон.

Пример.

Сравнение налоговой нагрузки на ФОТ в 2009 и 2010 гг.

Заработная плата Кузнецова А.А., работающего в организации, применяющей общий режим налогообложения, составляет 10 000 руб. в месяц. Кроме того, ежемесячно ему оплачивали проезд и питание в сумме 10 000 руб. (соцпакет).

1. Рассчитаем налоговую нагрузку на выплаты работнику в 2009 г.
Общая сумма выплат, облагаемых ЕСН, составила 120 000 руб. (10 000 руб. х 12 мес.). Соцпакет ЕСН не облагался, так как не включался в налоговые расходы. Сумма ЕСН, начисленная за 2009 г., - 31 200 руб. (120 000 руб. х 26%).

Если бы вся зарплата выплачивалась деньгами, то ЕСН вырос бы еще на 31 200 руб. В то же время организация могла бы учесть оставшуюся часть зарплаты и ЕСН с нее в налоговых расходах, тем самым сэкономив 30 240 руб. ((120 000 руб. + 31 200 руб.) х 20%) налога на прибыль.
Таким образом, выплачивая часть зарплаты соцпакетом, организация в 2009 г. экономила 960 руб. (31 200 руб. - 30 240 руб.).

2. Рассчитаем нагрузку на выплаты работнику в 2010 г.
С 2010 г. начисление страховых взносов не зависит от налогового учета выплат работникам. Общая сумма выплат - 240 000 руб. ((10 000 руб. + 10 000 руб.) х 12 мес.).

Общая сумма страховых взносов за 2010 г. - 62 400 руб. (240 000 руб. х 26%).

Сумма выплат, не включаемых в налоговые расходы, по-прежнему равна 120 000 руб. в год. За счет этого организация теряет на налоге на прибыль 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%). Этого не произошло бы, если бы вся зарплата выплачивалась деньгами. Ведь сумма взносов и в этом случае будет 62 400 руб. (240 000 руб. х 26%).
Вывод. Включение в зарплату всех социальных выплат - наиболее выгодный вариант для организации в 2010 г.

Другое дело, если работодатель честно выплачивал зарплату в пределах 35 000 рублей в месяц только деньгами. Если эта зарплата меньше 23 333 рублей, то замена ЕСН на взносы никак на нем не скажется. Если больше, взносов придется платить больше. И чем ближе к 35 000 рублей, тем "дороже" становится зарплата. Но с этим, к сожалению, ничего не поделаешь. Здесь "виновата" только отмена регрессивной шкалы.

Пример.

Сравнение сумм страховых взносов и ЕСН, начисляемых на выплаты в виде зарплаты
Зарплата Иванова И.И. составляет 30 000 руб. Рассчитаем сумму ЕСН, которую работодатель начислил в 2009 г., и сумму страховых взносов, которую он начислит в 2010 г.

Общая сумма выплат за год составляет 360 000 руб. (30 000 руб. х 12 мес.).
В 2009 г. сумма начисленного ЕСН с учетом регрессивной шкалы ставок составила 80 800 руб. (72 800 руб. + (10% х (360 000 руб. - 280 000 руб.)) (п. 1 ст. 241 НК РФ (утратила силу)).

В 2010 г. сумма начисленных взносов составит 93 600 руб. (360 000 руб. х 26%).
Итак, организации в 2010 г. придется уплатить страховых взносов во внебюджетные фонды на 12 800 руб. (93 600 руб. - 80 800 руб.) больше, чем ЕСН в 2009 г.

Возможно, работодатели, платившие всю сумму зарплаты деньгами, нагрузка на которую теперь выросла, предпочтут вернуться к различным "серым" или "конвертным" схемам оплаты труда.

Но в этом случае работники должны четко понимать, что они пенсию, пособия и даже отпускные будут получать в меньшем размере, чем могли бы. Вряд ли все работники согласятся с этим.

Впервые опубликовано в издании "Главная книга.Конференц-зал"   2010, № 04