Отражение в учете недостач

Справедливости ради необходимо отметить, что если излишки в организации довольно редкое явление, то с недостачами дело обстоит иначе.

В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Федерального закона от 21.11.1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).

Аналогичный порядок установлен и пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 года №34н.

Данные бухгалтерские документы предусматривают списание недостач имущества в пределах норм естественной убыли на издержки производства или обращения, а сверх норм - за счет виновных лиц. В том случае, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты.

Решение о списании недостачи на финансовые результаты принимает руководитель организации, поскольку пунктом 5.4 Методических указаний по инвентаризации установлено, что предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации и именно он принимает окончательное решение о зачете.

Из положений вышеприведенных нормативных актов следует, что отражение в учете недостач имущества зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года №94н, общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Посмотрим, как «работает» счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По дебету данного счетаотражается фактическая стоимость недостающих или полностью испорченных материально-производственных запасов.

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 10 «Материалы».

Если недостача выявляется при приемке МПЗ, поступивших от поставщиков, то сумму недостачи в пределах, предусмотренных договором, покупатель относит при принятии к учету данных МПЗ в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если судебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, тогда сумма данной недостачи, первоначально учтенная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям», списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:

- недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей » отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».

Таким образом, на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» собираются все потери и недостачи, выявленные:

• в ходе инвентаризации;
• при приемке ценностей от поставщиков (транспортных организаций);

Фактически счет 94 выполняет две основные функции:

• статистическая функция (отражает количество недостач в организации). На основании этой функции, можно судить о степени работы администрации организации. Ведь там, где обеспечен должный учет и контроль, недостачи, как правило, случаются довольно редко.
• указывает на величину, которую необходимо квалифицировать как недостачу или потерю.

Выявив недостачу и отразив данную сумму первоначально на счете 94, организация должна ее классифицировать, то есть определить, является ли данная сумма именно недостачей, если да, то администрация организации должна взыскать данную сумму с виновного лица. Если же данная сумма будет классифицирована, как потеря от порчи ценностей, то в этом случае организация имеет право списать данную сумму на убытки. Как видим, данная функция счета 94 представляется достаточно важной, так как в зависимости от «статуса» данных сумм, зависят правила их списания.

Рассмотрев, каким образом «работает» счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», можно сделать вывод, что по дебету данного счета отражаются и недостачи и потери от порчи ценностей.

Различают два вида недостач:

• недостачи в пределах норм естественной убыли (так называемые нормируемые потери)
• недостачи сверх норм естественной убыли (не нормированные потери)

Отражение недостач в пределах норм естественной убыли

В результате естественных физико-химических процессов, таких, как выветривание, усушка, распыление, крошение, вымораживание, утечка, разлив (при перекачке и отпуске жидких МПЗ) и иных действиях, их масса во время хранения может измениться. Кроме того, материальные ценности могут испортиться в процессе транспортировки или разгрузки по причине их естественной ломкости или других свойств. Принято считать, что перечисленные процессы приводят к естественной убыли этих ценностей. И для этих процессов государственными органами устанавливаются нормы естественной убыли, в пределах которых организация может списывать недостачу на издержки производства или обращения и учитывать при налогообложении.

Нормы естественной убыли различаются в зависимости от параметров хранения: климатической зоны, условий и срока хранения. К условиям хранения относятся качество упаковки, температурный режим, качество помещений. Существуют нормы для транспортировки различными видами транспорта и хранения непродовольственных товаров (нефтепродукты, легко испаряющиеся продукты химической промышленности, некоторые сыпучие грузы).

Как мы уже отметили, списание выявленных недостач товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли производится на издержки производства или обращения.

Обратите внимание!

Применение норм естественной убыли возможно только в том случае, если такие нормы утверждены нормативными актами соответствующих министерств и ведомств. Если такие нормы отсутствуют, вся недостача считается сверхнормативной и подлежит отнесению на виновных лиц в полном размере.

Суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», в пределах естественной убыли списываются по фактической себестоимости в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), например, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», и другие счета.

Для того чтобы было более понятно, рассмотрим конкретный пример. Сделаем это на примере аптечного учреждения. Для аптечных учреждений на сегодняшний день существуют нормы естественной убыли, утвержденные Приказом Минздрава РФ от 20.07.2001 года №284 «Об утверждении норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности».

Пример.

Аптека «Здоровье» осуществляет изготовление лекарственных средств. В результате инвентаризации в производственном отделе аптеки была выявлена недостача этилового спирта в количестве 200 мл на сумму 100 рублей.

Недостача спирта образовалась вследствие изготовления лекарственных средств по рецептам врача.

В соответствии с Приложением №1 к Приказу Минздрава России от 20 июля 2001года №284 норма естественной убыли установлена в размере 1,9% к реализованному количеству спирта за межинвентаризационный период.

Для того чтобы определить, какое количество спирта подлежит списанию на издержки производства, бухгалтер аптечного учреждения должен составить бухгалтерскую справку.

В данной справке отражается, какое количество спирта было использовано аптечным учреждением с момента предыдущей инвентаризации. Затем количество спирта, использованное в период между инвентаризациями, необходимо умножить на норму естественной убыли.

Предположим, что в период между инвентаризациями аптека «Здоровье» использовала 15 литров этилового спирта, тогда умножением данного количества на норму получим количество спирта, которое списывается на издержки производства и обращения:

15литров х 1,9% = 0,28 литра.

Исходя из данного расчета, недостача спирта в объеме 200 миллилитров может быть в полном объеме отнесена на издержки.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующую запись:

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Таким образом, нормы естественной убыли товарно-материальных ценностей при их реализации, хранении и транспортировке, утвержденные нормативными актами министерств и ведомств и действующие до 1 января 2002 года в настоящее время не действуют.

Впредь до утверждения Правительством РФ порядка согласования, утверждения, пересмотра и применения норм естественной убыли в части потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей по отраслям экономики расходы, связанные с потерями от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, не могут быть приравнены к материальным затратам для целей налогообложения и должны списываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

Следует помнить, что списание потерь на издержки обращения при транспортировке и хранении будет возможно лишь в том случае, если будут утверждены новые нормы естественной убыли.

Отражение ненормированных потерь

Выше мы отметили, что недостачи в пределах норм объясняются физико-химическими свойствами товарно-материальных ценностей, то есть они могут подвергаться усушке, утруске, распылу, утечке и иным действиям.

Ненормированный же потери, как правило, представляют собой результат бесхозяйственности. Сюда относятся растраты, хищения и другие подобные действия.

Деление потерь материальных ценностей на нормируемые потери и ненормируемые имеет большое значение, так как в зависимости от вида потерь производится их списание.

Списание недостач в пределах норм естественной убыли было рассмотрено ранее. Ниже мы остановимся на порядке списания ненормированных потерь.

Материальная ответственность

Принимая на работу физическое лицо, работодатель заключает с ним трудовой договор и отношения, возникающие между работником и работодателем, регламентируются Трудовым Кодексом РФ.

Статьей 232 ТК РФ установлено, что одна из сторон трудового договора обязана возместить другой стороне причиненный ущерб в порядке, определяемом Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами. Материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне договора в результате ее виновного противоправного поведения (действия или бездействия).

Работник обязан возместить работодателю только прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Кроме того, возмещению подлежит ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам. Не подлежит возмещению упущенная выгода.

Кроме того, статьей 249 ТК РФ ( Приложение №5) на работника возлагается обязанность возместить работодателю средства, затраченные на его обучение, если работник обучался за счет работодателя и впоследствии увольняется без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении работника за счет средств работодателя.

Ограниченная материальная ответственность.

Статьей 241 ТК РФ установлено, что за причиненный ущерб работник может нести материальную ответственность в размере, не превышающем его среднемесячный заработок. Это вид материальной ответственности применяется во всех случаях, за которые Трудовым кодексом не предусмотрены иные виды материальной ответственности.

Работник может быть привлечен к ограниченной материальной ответственности в случаях:

• порчи или уничтожения имущества организации по небрежности или неосторожности;
• потери приборов или инструмента;
• недобора денежных сумм в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения организацией своих договорных обязанностей по вине работника;
• утраты документов;
• полного или частичного обесценения документов в результате ненадлежащего оформления по вине работника;
• уплаты организацией штрафных санкций за ненадлежащее выполнение работником своих обязанностей.

Пример.

В результате неосторожных действий работника было испорчено оборудование, остаточная стоимость которого составляет 3 350 рублей:

а) Среднемесячный заработок работника составляет 3 150 рублей. В этом случае организация может взыскать с работника только 3 150 рублей;

б) Среднемесячный заработок работника составляет 5 200 рублей. В этом случае организация может взыскать с работника всю сумму причиненного ущерба – 3 350 рублей.

Полная материальная ответственность

Этот вид материальной ответственности предусматривает обязанность работника возместить причиненный ущерб в полном размере и в соответствии со статьей 242 ТК РФ может возлагаться на работника только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. Работники в возрасте до восемнадцати лет могут привлекаться к полной материальной ответственности только в случаях умышленного причинения ущерба, причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также за ущерб, причиненный в результате совершения преступления или административного проступка.

Статьей 243 ТК РФ установлено, в каких случаях на работника может налагаться полная материальная ответственность:

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:

1) когда в соответствии с настоящим Кодексом или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

Материальная ответственность по данному основанию налагается, только если это установлено федеральным законодательством.

В отдельных случаях федеральным законодательством устанавливаются повышенные нормы возмещения ущерба. Например, статьей 59 Федерального закона от 8 января 1998 года №3-ФЗ «О наркотических средствах и психотропных веществах» установлено, что если неисполнение или ненадлежащее исполнение работником трудовых обязанностей повлекло хищение либо недостачу наркотических средств или психотропных веществ материальная ответственность за ущерб, причиненный юридическому лицу, возлагается на работника в размере 100-кратного размера прямого действительного ущерба, причиненного юридическому лицу в результате хищения либо недостачи наркотических средств или психотропных веществ.

2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

Согласно статье 244 ТК РФ письменные договоры о полной материальной ответственности заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утвержден Постановлением Минтруда РФ от 31 декабря 2002 года №85. В соответствии с этим перечнем договоры о полной материальной ответственности могут заключаться, в частности:

- с заведующими, другими руководителями складов, кладовых (пунктов, отделений), ломбардов, камер хранения, других организаций и подразделений по заготовке, транспортировке, хранению, учету и выдаче материальных ценностей, их заместителями;

- с заведующими хозяйством, комендантами зданий и иных сооружений, кладовщиками, кастеляншами; старшими медицинскими сестрами организаций здравоохранения; агентами по заготовке и (или) снабжению, экспедиторами по перевозке и другими работниками, осуществляющими получение, заготовку, хранение, учет, выдачу, транспортировку материальных ценностей.

Типовая форма договора о полной материальной ответственности утверждена Постановлением Минтруда РФ от 31 декабря 2002 года №85.

В данном договоре должны быть конкретизированы обязанности работника и обязанности администрации организации по обеспечению сохранности ценностей.

Типовой договор содержит в частности, следующие положения.

Работник обязуется:

• бережно относиться к переданному ему для осуществления возложенных на него обязанностей имуществу;
• своевременно сообщать администрации обо всех обстоятельствах, угрожающих сохранности имущества;
• вести учет, составлять и представлять в установленном порядке соответствующие отчеты;
• участвовать в инвентаризации имущества.

Администрация обязуется:

• создать работнику условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения полной сохранности вверенного ему имущества;
• знакомить работника с законодательными актами, устанавливающими правила работы с материальными ценностями;
• проводить в установленном порядке инвентаризацию.

Если администрация не выполнит свои обязанности и это приведет к возникновению ущерба, работник вправе требовать уменьшение суммы ущерба, которая будет с него взыскана, и даже полного освобождения от его возмещения.

3) умышленного причинения ущерба;

В том случае, если ущерб причинен не умышленно, а по небрежности или неосторожности, к работнику применяется ограниченная материальная ответственность.

4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

Для того, чтобы применить данное основание для привлечения работника к материальной ответственности, нужно документальное подтверждение того, что работник находился в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения – медицинское заключение, акт об отстранении от работы и так далее

5) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

Для привлечения работника к материальной ответственности по данному основанию необходимо наличие приговора суда. Если судом вынесен оправдательный приговор или дело прекращено, то работник может быть привлечен к материальной ответственности по другому основанию.

6) причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

Согласно статье 139 Гражданского кодекса РФ информация составляет служебную или коммерческую тайну в случае, когда информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. Лица, незаконными методами получившие информацию, которая составляет служебную или коммерческую тайну, а также работники, разгласившие служебную или коммерческую тайну вопреки трудовому договору, в том числе контракту, и контрагенты, сделавшие это вопреки гражданско-правовому договору, обязаны возместить причиненные убытки. Отношения, связанные с отнесением информации к коммерческой тайне, регулируются Федеральным законом от 29.07.04 г. № 98-ФЗ «О коммерческой тайне»;

8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Коллективная (бригадная) материальная ответственность

Статьей 245 ТК РФ предусмотрено введение коллективной материальной ответственности в тех случаях, когда работники выполняют совместно работы, связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, и невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере.

Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады).

По договору о коллективной (бригадной) материальной ответственности ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины.

При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем. При взыскании ущерба в судебном порядке степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется судом.

Постановлением Минтруда от 31 декабря 2002 года утвержден Перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная материальная ответственность. В Перечень включены, в частности, следующие работы:

- по приему на хранение, обработке (изготовлению), хранению, учету, отпуску (выдаче) материальных ценностей на складах, базах, в кладовых, пунктах, отделениях, на участках, в других организациях и подразделениях; по экипировке пассажирских судов, вагонов и самолетов; по обслуживанию жилого сектора гостиниц (кемпингов, мотелей и прочее);

- по приему от населения предметов культурно-бытового назначения и других материальных ценностей на хранение, в ремонт и для выполнения иных операций, связанных с изготовлением, восстановлением или улучшением качества этих предметов (ценностей), их хранению и выполнению других операций с ними; по выдаче напрокат населению предметов культурно-бытового назначения и других материальных ценностей;

- по приему и обработке для доставки (сопровождения) груза, багажа, почтовых отправлений и других материальных и денежных ценностей, их доставке (сопровождению), выдаче (сдаче);

- по изготовлению (сборке, монтажу, регулировке) и ремонту машин и аппаратуры, приборов, систем и других изделий, выпускаемых для продажи населению, а также деталей и запасных частей.

Типовая форма договора о коллективной материальной ответственности утверждена Постановлением Минтруда от 31 декабря 2002 года №85.

Обратите внимание!

В типовой форме не содержится положений о том, каким образом сумма ущерба, подлежащая возмещению, должна распределяться между членами бригады. Напомним, что ранее эти суммы распределялись пропорционально месячной тарифной ставке и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

Согласно положениям статьи 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Каким образом рассчитывается размер причиненного ущерба?

Если работник или бригада нарушат заключенный договор о полной материальной ответственности, то им придется возмещать причиненный ущерб. Размер данного ущерба рассчитывается исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Но он не может быть ниже остаточной стоимости утерянного или испорченного имущества по данным бухгалтерского учета. При определении ущерба не учитываются фактические потери в пределах норм естественной убыли.

По отдельным видам имущества ущерб от хищения, порчи, недостачи или утраты рассчитывается по особым правилам. Например, существует особый порядок определения размера ущерба в отношении иностранной валюты. Ущерб от ее хищения или недостачи исчисляется исходя из официального курса валюты на день причинения ущерба.

Иначе обстоит дело с другими валютными ценностями, например, с драгоценными камнями или драгоценными металлами. Если ущерб причинен неденежным валютным ценностям, балансовая оценка которых не соответствует их фактической стоимости, он рассчитывается на основе экспертного заключения, если иное не установлено специальными актами.

Для драгоценных камней и драгоценных металлов такое исключение установлено Федеральным законом от 4 марта 1998 года №41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях». Согласно этому нормативному документу при осуществлении разрешенных законодательством сделок оплата драгоценных металлов производится с учетом цен мирового рынка. А оплата драгоценных камней – по ценам, определенным экспертным путем на базе прейскурантов цен, аналогичных действующим на мировом рынке, с учетом конъюнктурных колебаний цен на день продажи. Аналогично должен определяться и размер ущерба, причиненного работодателю недостачей драгоценных металлов и драгоценных камней. Размер ущерба необходимо исчислять на день его причинения.

Обратите внимание!

При удержании с работника сумм, причитающихся в возмещение материального ущерба, следует учитывать ограничения, налагаемые Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Согласно статье 138 Трудового Кодекса РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов зарплаты, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Ограничения, установленные статьей 138 ТК РФ не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.

Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

Статьей 66 Федерального закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» установлено, что данные правила применяются также при обращении взыскания на причитающиеся должнику стипендии, пенсии, вознаграждения за использование автором своего авторского права, права на открытие, изобретение, на которые выданы авторские свидетельства, а также за рационализаторское предложение и промышленный образец, на которые выданы свидетельства.

Статьей 69 Федерального закона №119-ФЗ установлены виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание:

Взыскание не может быть обращено на денежные суммы, выплачиваемые:

1) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

2) лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

3) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

4) за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

5) организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака,

а также на выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.

Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов работника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.

Пример.

По решению администрации организации с работника подлежит удержанию сумма причиненного ущерба в размере 1 200 рублей

Сумма начисленной заработной платы составляет 4 000 рублей

Сумма удержанного НДФЛ:

(4 000 – 400) х 13% = 468 рублей

Сумма удержаний в возмещение ущерба:

(4 000 – 468) х 20% = 706 рублей

Сумма к выдаче работнику:

4 000 – 468 – 706 = 2 826 рублей

Остаток суммы к взысканию:

1 200 – 706 = 494 рубля

В следующем месяце сумма начисленной зарплаты составляет 3 800 рублей

Сумма удержанного НДФЛ:

(3 800 – 400) х 13% = 442 рубля

Максимальная сумма, которая может быть удержана:

(3 800 – 442 х 20% = 672 рубля

Так как остаток суммы, подлежащей удержанию (494 рубля), меньше этой суммы, она удерживается полностью.

Сумма к выдаче работнику:

3 800 – 442 – 494 = 2 864 рубля

Размер среднемесячного заработка для определения размера удержаний, рассчитывается в порядке, установленном статьей 139 ТК РФ. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Постановлением Правительства от 11 апреля 2003 года №213 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы В бухгалтерском учете операции по возмещению ущерба отражаются следующими проводками.

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 10 «Материалы»

В том случае, когда МПЗ списываются в результате порчи или недостачи, НДС, уплаченный поставщикам и предъявленный к возмещению, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет в полной сумме. Это необходимо сделать, так как не выполняется условие, установленное подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, а именно, что к вычету могут быть предъявлены суммы НДС, уплаченные при приобретении имущества, используемого для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения НДС. Списание недостающего или испорченного имущества такой операцией не является.

Пример

В результате неосторожных действий работника была испорчена спецоснастка. Первоначальная стоимость спецоснастки составляет 8 500 рублей НДС, уплаченный при ее приобретении, в сумме 1 530 рублей был предъявлен к вычету. Сумма начисленного износа составляет 2 700 рублей

Остаточная стоимость спецоснастки составляет:

8 500 рублей – 2 700 рублей = 5 800 рублей

Расчетный период (12 месяцев) отработан работником полностью. Месячный оклад работника составляет 6 300 рублей, права на применение стандартного налогового вычета работник не имеет.

Сумма восстановленного НДС:

1 530 х 5 800 / 8 500 = 1 044 рубля.

Общая сумма ущерба с учетом НДС составляет:

5 800 + 1 044 = 6 844 рубля.

Эта сумма превышает средний заработок работника (6 300 рублей), поэтому организация может взыскать с работника сумму причиненного ущерба только в размере среднего заработка.

Кроме того, в результате инвентаризации установлена недостача материалов на сумму 18 000 рублей Виновные лица не установлены. При приобретении материалов НДС в сумме 3 240 рублей был предъявлен к вычету.