Вопрос от читателя Клерк.Ру Дмитрия (г. Воронеж)
Наша организация арендует недвижимое имущество, находящееся в федеральной собственности, собственности субъектов РФ и муниципальной собственности (далее - государственное имущество).
В качестве арендодателя выступают как органы государственной власти и местного самоуправления, так и организации, которым государственное имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. При этом наша организация не является плательщиком НДС.
Являемся ли мы налоговыми агентами для своих арендодателей в части исчисления НДС? Если являемся, то какие записи должны производиться в бухгалтерском учете организации?
Передача государственного имущества в аренду является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), а арендатор этого имущества признается налоговым агентом по НДС. Именно он обязан исчислить, удержать из доходов, выплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет сумму НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ). Арендатор должен исполнить обязанности налогового агента по НДС даже в том случае, если сам он не является плательщиком этого налога или освобожден от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.
Сказанное распространяется и на организации, применяющие УСН или уплачивающие ЕНВД в отношении определенного вида деятельности, в аренде у которых находится объект государственного имущества.
В то же время обязанности налогового агента по НДС возникают у арендатора только в том случае, если в качестве арендодателя выступает орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления. От лица этих органов, как правило, действуют комитеты по управлению государственным имуществом (КУГИ) (департаменты имущества) города, области, района. Именно они фигурируют в договоре как арендодатели.
На практике заключаются также договоры, в которых в качестве арендодателя указывают КУГИ совместно с балансодержателем этого имущества (так называемые тройственные договоры). Арендатор - участник такого договора - тоже признается налоговым агентом.
Когда арендодателем государственного имущества является непосредственно организация, которой такое имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, арендатор этого имущества не должен исполнять обязанности налогового агента по НДС. Организации-арендодатели исчисляют и уплачивают НДС в бюджет самостоятельно (п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 N 384-О).
Что касается исчисления НДС по договорам аренды именно с государственными органами, то обязательно следует обратить внимание на правильное определение налоговой базы. В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ таковой признается сумма арендной платы с учетом НДС, то есть НДС должен быть включен в сумму арендной платы или сумма налога должна быть указана в договоре отдельной строкой. Допускается еще один вариант: договором (дополнительным соглашением к договору) может быть установлен порядок определения суммы налога - это равносильно указанию суммы налога.
Пример.
Предположим, что в 2010 г. организация ежемесячно должна уплачивать за аренду объекта недвижимости, находящегося в муниципальной собственности, 94 400 руб. (с учетом НДС).
Согласно условиям договора аренды арендная плата за текущий месяц уплачивается не позднее 5-го числа этого месяца.
5 марта организацией была внесена арендная плата за март в размере 80 000 руб. НДС в сумме 14 400 руб. уплачен в бюджет 15 марта.
В бухгалтерском учете организации в марте должны быть сделаны следующие записи:
5 марта
Дт 76 "Департамент имущества" Кт 51 - 80 000 руб. - перечислена арендная плата за март;
15 марта
Дт 76 "Департамент имущества" Кт 68 "Налоговый агент" - 14 400 руб. - НДС удержан из доходов арендатора (94 400 руб. x 18 : 118);
Дт 68 "Налоговый агент" Кт 51 - 14 400 руб. - НДС перечислен в бюджет;
31 марта
Дт 26 Кт 76 "Департамент имущества" - 94 400 руб. - признана в расходах арендная плата за март.
Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Татьяны Потаповой.
Начать дискуссию