Как в бухучете отразить необходимые налоги при аренде оборудования у нерезидента РФ?

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Людмилы (г. Москва)

Российский покупатель берет в аренду строит.оборудование у организации нерезидента (Сейшельские острова-подтвердил резидентство) в контракте не оговорен НДС и то что Рос.орг. является налоговым агентом по НДС и налогу на доходы.

1.Является ли покупатель-Рос.орг. в этом случае нал. агентом по НДС и налогу на доходы

2.Как отразить начисление налога на доходы в бух. и нал. учете покупателя (налогового агента), если налог не удержан из суммы к уплате, а начислен сверху.

В соответствии с п. 1 ст. 143 и п. 2 ст. 11 НК РФ налогоплательщиками признаются как российские, так и иностранные организации. Таким образом, налоговое законодательство РФ не исключает из числа налогоплательщиков иностранных лиц.

Действующие соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Российской Федерацией с иностранными государствами, не распространяются на НДС, что не позволяет избежать уплаты этого налога в России на основании международного договора.

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). При сдаче в аренду движимого имущества местом реализации услуг по аренде в целях исчисления НДС признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ). Покупатель - ваша организация - осуществляет деятельность в России. Значит, местом реализации услуг по аренде строительного оборудования признается территория РФ. Причем независимо от того, где используются это оборудование: в России или нет. Следовательно, вы должны исполнять обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС.

Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Вопрос о том, из каких средств этот НДС российский покупатель должен уплачивать в бюджет, так же однозначно решен в Налоговом кодексе. В п. 4 ст. 173 НК РФ прямо сказано, что агенты уплачивают налог за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику, то есть иностранцу. Поэтому иностранному поставщику совсем не обязательно в своих отгрузочных документах, а также в договоре указывать сумму с учетом НДС: покупатель при любом раскладе должен поступать так, как сказано в Налоговом кодексе - платить налог из денег, предназначенных для иностранной компании.

В абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ определено, что в случаях реализации услуг, местом реализации которых является территория РФ, иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Порядок уплаты НДС налоговым агентом в случае приобретения услуг у иностранной организации, оплачиваемых валютой, разъяснен в Письме МНС России от 24.09.2003 N ОС-6-03/995@. Согласно указанным разъяснениям удержанная с дохода иностранного контрагента сумма НДС уплачивается в бюджет в рублях.

Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии с п. 4 ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ. При этом следует учитывать, что положения п. 3 ст. 171 НК РФ применяются при условии, что услуги были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении он удержал и уплатил НДС из доходов иностранной организации.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами. Следовательно, организация, выступающая в качестве налогового агента, вправе предъявить к вычету сумму НДС, фактически уплаченную в бюджет.

Организация - налоговый агент должна составить счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж при перечислении суммы НДС в бюджет (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Такой счет-фактуру целесообразно составить в двух экземплярах, один из которых хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж, а второй - в журнале учета полученных счетов-фактур (см. Письмо Минфина России от 11.05.2007 N 03-07-08/106). В книге покупок данный счет-фактура регистрируется при возникновении у организации права на вычет уплаченной суммы НДС (п. 8 Правил).

Учитывая изложенное, в бухгалтерском учете рекомендуется делать следующие записи.

Пример № 1.

Стоимость услуг аренды оборудования по договору, НДС не указан – 10 000 USD ;

Курс на дату признания расхода и дату расчетов с иностранным контрагентом – 30 руб./дол.

Однако чиновники Минфина считают, что если агент по каким-то причинам не удержал из дохода иностранца сумму налога, то заплатить его в бюджет он должен из собственных средств.

По мнению Минфина России, в этом случае российскому налогоплательщику при исчислении НДС следует применять ставку налога в размере 18 процентов к стоимости работ (без учета НДС). Вычетам по п. 3 ст. 171 НК РФ определенные таким образом суммы НДС у российского налогоплательщика не подлежат, но могут учитываться в составе расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ (см., в частности, Письма Минфина России от 24.03.2006 N 03-04-03/07, от 19.05.2006 N 03-03-04/2/144, от 02.11.2005 N 03-03-04/2/100).

В бухгалтерском учете данная сумма НДС может быть включена в состав расходов по обычным видам деятельности на дату ее начисления (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99) и отражена по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Для иллюстрации записей в бухгалтерском учете воспользуемся данными Примера № 1.

Из примеров видно, что при использовании рекомендаций Минфина у организации возрастает не только сумма НДС к уплате в бюджет, но и существенно возрастают расходы организации. Как такое увеличение воспримут налоговые органы при проверке организации, можно только догадываться.

Поэтому, принимая во внимание изложенное, организация должна сама определить, как же ей исчислять НДС в сложившейся ситуации. В любом случае выбранный метод исчисления рекомендуется закрепить в учетной политике. При выборе метода исчисления НДС так же необходимо учитывать, что судебной практики по данному вопросу нет, а письма Минфина не являются нормативными актами и носят рекомендательный характер.

Что касается исполнения вашей организацией функций налогового агента в части налога на прибыль, сообщается следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, налогом у источника выплаты не облагаются.

Соответственно, если у вашего контрагента отсутствует постоянное представительство на территории нашей страны, его доходы от источника на территории РФ освобождаются от обложения налогом на прибыль.

Аналогичную позицию занимают судебные органы. Так, в Постановлении от 4 мая 2005 г. по делу N А19-6629/04-40-Ф02-1832/05-С1 ФАС Восточно-Сибирского округа указал: когда деятельность в России ведется иностранным юридическим лицом не через постоянное представительство, удерживать и перечислять налоги в бюджет должен налоговый агент - источник выплат.

Причем обязанность налогового агента непосредственно связана с обязанностью налогоплательщика уплачивать налог на территории РФ, поэтому при отсутствии таковой обязанности у налогоплательщика не возникает обязанности по удержанию налога и у налогового агента. Суд заключил, что при получении иностранной организацией доходов от оказания услуг на территории РФ, не приводящих к образованию постоянного представительства, у российской организации, выплатившей данные доходы, отсутствует обязанность по удержанию и перечислению налогов.

Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Татьяны Потаповой.