Сельхозорганизация во время посевной обеспечивает занятый на полях персонал питанием. Однако ни коллективным, ни трудовым договором это не предусмотрено. Можно ли учесть расходы на полевое питание при расчете единого сельхозналога? Нужно ли удержать из дохода работника НДФЛ и начислить страховые взносы? Ответы – в нашем материале.
Иных требований действующее законодательство не содержит. Поэтому бухгалтер сельхозорганизации может учесть в расходах затраты на полевое питание работников даже в том случае, если соответствующего условия нет в трудовых договорах.
Подтвердить расходы можно приказом руководителя (в документе приводят перечень работников, которым предоставляется питание), а также актом с расшифровкой затрат. К нему необходимо приложить первичные документы – накладные, чеки ККТ и т. д.
Обратите внимание: учесть расходы разрешено только в том случае, если речь идет о питании людей, непосредственно задействованных в сельхозработах. То есть без учета административного и вспомогательного персонала.
С начала этого года организации на ЕСХН должны уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, ФСС России, а также в ФОМС. Такая обязанность предусмотрена подпунктом 1 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ).
В базу для начисления страховых взносов необходимо включать выплаты и иные вознаграждения, которые полагаются работнику по трудовым и гражданско-правовым договорам – пункт 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ. Поэтому если питание предусмотрено договором, то организация должна начислить страховые взносы.
Логично предположить, что если такие выплаты в договоре не зафиксированы, то уплачивать страховые взносы не нужно. Однако в устных разъяснениях чиновники ФСС России так поступать не разрешают. Ссылаются они на пункт 9 Закона № 212-ФЗ, в котором перечислены все выплаты, не включаемые в базу по страховым взносам. Про доходы, которые работники получают в качестве бесплатного питания, там ничего не сказано, а значит, начислять страховые взносы нужно. Тем не менее официальной позиции по этому вопросу пока нет.
Что касается страховых взносов от несчастных случаев на производстве, то, согласно пункту 3 Правил, такими взносами облагается не только зарплата работника, но и его доход, не связанный с трудовой деятельностью. (Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев утверждены постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184.) Исключение составляют выплаты, установленные соответствующим перечнем (утвержден постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765). В нем ничего не сказано про питание при сельхозработах. Таким образом, с дохода работника, полученного в натуральной форме, необходимо уплатить страховые взносы от несчастных случаев (письмо ФСС России от 10 октября 2007 г. № 02-13/07-9665). Независимо от того, предусмотрено питание работника трудовым договором или нет.
ПРИМЕР
ООО «Семеновское» в мае 2010 года потратило на питание специалистов, занятых на полевых работах, 288 000 руб., хотя эта обязанность не предусмотрена в трудовых договорах. Услуги по обеспечению обедами оказаны специализированной фирмой. Суммы подрядчику перечислены частями – по 144 000 руб. в июне и июле.
В бухучете будут такие проводки.
В мае:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– 288 000 руб. – отнесена на расходы стоимость бесплатного питания работников при полевых сельхозработах.
В июне и июле:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 144 000 руб. – перечислены денежные средства за услуги по обеспечению питанием.
Согласно Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска деятельность ООО «Семеновское» относится к пятому классу, для которого на 2010 год установлен страховой тариф в размере 0,6 процента. Следовательно, сумма страховых взносов от несчастных случаев составит:
288 000 руб. x 0,6% = 1728 руб.
Кроме того, с указанной суммы необходимо исчислить обязательные страховые взносы. В 2010 году страховой тариф для плательщиков ЕСХН равен:
– 10,3 процента – в Пенсионный фонд РФ;
– 0 процентов – в фонды медицинского и фонды социального страхования.
А значит, сумма составит:
288 000 руб. x 10,3% = 29 664 руб.
Бухгалтер запишет следующее.
В мае:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
– 1728 руб. – начислены страховые взносы от несчастных случаев;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2
– 29 664 руб. – начислены страховые взносы в ПФР.
В июне:
ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 51
– 31 392 руб. (29 664 + 1728) – перечислены в бюджет начисленные страховые взносы.
В составе налоговых расходов по ЕСХН за первое полугодие агрофирма вправе учесть:
144 000 руб. + 1728 руб. + 29 664 руб. = 175 392 руб.
Оставшаяся часть – 144 000 руб. – должна быть учтена в расходах второго полугодия.
Статья напечатана в журнале "Учет в сельском хозяйстве" №5, май 2010 г.
Начать дискуссию