В этом году бухгалтеру образовательной организации при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также по уходу за ребенком до полутора лет следует учитывать существенные поправки, внесенные в законодательство. На практике применение новых норм у специалистов вызывает немало вопросов. Наш материал поможет ответить на них.
Какими документами руководствоваться
Теперь правила выплаты указанных пособий сосредоточены в одном документе - Федеральном законе* от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». (закон № 255-ФЗ действует в новой редакции с 1 января 2010 года. Изменения в него внесены Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ).
Обратите внимание: он распространяется и на организации, применяющие спецрежимы. Особые положения им применять больше не нужно. В связи с отменой Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ с 1 января 2010 года порядок для всех единый. Возмещать расходы на выплату пособий таким организациям ФСС России будет в соответствии со статьей 4.6 Закона № 255-ФЗ на общих основаниях.
Дополнительно по-прежнему применяется Положение об особенностях порядка исчисления пособий... утвержденное постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 (далее - Положение № 375), но в обновленной редакции. Оно изменено постановлением Правительства РФ от 19 октября 2009 г. № 839.
В Правила подсчета и подтверждения страхового стажа... утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 6 февраля 2007 г. № 91, также внесены дополнения (см. приказ Минздравсоцразвития России от 11 сентября 2009 г. № 740н). Так, с 2010 года наравне с учитываемыми ранее периодами в страховой стаж засчитывается время прохождения военной и иной службы (в органах внутренних дел, противопожарной службе и др.).
Обратите внимание: он распространяется и на организации, применяющие спецрежимы. Особые положения им применять больше не нужно. В связи с отменой Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ с 1 января 2010 года порядок для всех единый. Возмещать расходы на выплату пособий таким организациям ФСС России будет в соответствии со статьей 4.6 Закона № 255-ФЗ на общих основаниях.
Дополнительно по-прежнему применяется Положение об особенностях порядка исчисления пособий... утвержденное постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 (далее - Положение № 375), но в обновленной редакции. Оно изменено постановлением Правительства РФ от 19 октября 2009 г. № 839.
В Правила подсчета и подтверждения страхового стажа... утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 6 февраля 2007 г. № 91, также внесены дополнения (см. приказ Минздравсоцразвития России от 11 сентября 2009 г. № 740н). Так, с 2010 года наравне с учитываемыми ранее периодами в страховой стаж засчитывается время прохождения военной и иной службы (в органах внутренних дел, противопожарной службе и др.).
Общие правила для всех пособий
Все три вида рассматриваемых нами пособий рассчитываются исходя из среднего заработка, который для них определяется одинаково.
Состав учитываемых выплат расширен. В средний заработок для расчета пособий в 2010 году нужно включать все выплаты работникам, которые входят в базу для начисления взносов в ФСС России. Об этом сказано в пункте 2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ. То есть состав выплат теперь определяется в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (ст. 8, 9). В него входят выплаты по трудовым договорам, как учитываемые, так и не учитываемые при налогообложении прибыли. (подробно об облагаемых и не облагаемых страховыми взносами выплатах - в статье, опубликованной в журнале "Учет в сфере образования" № 1, 2010).
Состав учитываемых выплат расширен. В средний заработок для расчета пособий в 2010 году нужно включать все выплаты работникам, которые входят в базу для начисления взносов в ФСС России. Об этом сказано в пункте 2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ. То есть состав выплат теперь определяется в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (ст. 8, 9). В него входят выплаты по трудовым договорам, как учитываемые, так и не учитываемые при налогообложении прибыли. (подробно об облагаемых и не облагаемых страховыми взносами выплатах - в статье, опубликованной в журнале "Учет в сфере образования" № 1, 2010).
Обращаем внимание на то, что в 2010 году при расчете среднего заработка за предыдущие 12 месяцев бухгалтеру придется учитывать разный состав выплат, поскольку часть расчетного периода будет приходиться на 2009 год (а возможно, и на более раннее время), часть - на 2010 год. Например, если человек заболел в марте 2010 года, для расчета нужно взять период с 1 марта 2009 года по 28 февраля 2010 года. При этом выплаты, приходящиеся на 2009 год, определяются по старым правилам - как для ЕСН, то есть по нормам главы 24 Налогового кодекса РФ, действовавшей в то время. А вот состав выплат, приходящихся на 2010 год, - уже по новым правилам в соответствии с Законом № 212-ФЗ.
Расчетный период и средний заработок. Как и прежде, для исчисления пособий берется средний заработок за последние 12 календарных месяцев работы в данной образовательной организации, предшествующих месяцу, в котором работник заболел (п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, п. 6 Положения № 375). Сумма начисленного заработка за расчетный период делится на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата, - так определяется среднедневной заработок.
Новым является условие о возможности переноса расчетного периода, когда у работника не было заработка перед болезнью. В этом случае пособие исчисляется из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы у данного работодателя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая. Такое дополнение внесено в пункт 1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ.
ПРИМЕР 1
Работница образовательной организации Гордеева И.С. находилась в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет и должна была выйти на работу 25 марта 2010 года, но заболела (была на больничном с 25 по 31 марта 2010 года). В данном случае у женщины не было фактического заработка за весь расчетный период перед наступлением страхового случая (ни в предшествующем болезни месяце, ни в самом месяце болезни). Поэтому бухгалтер должен рассчитать пособие по временной нетрудоспособности работнице исходя из ее заработка, который принимался для определения ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Поскольку начисление указанного пособия - это предыдущий страховой случай для Гордеевой.
И еще одно дополнение. Если работник не имел заработка в течение всех вышеуказанных периодов (ни перед болезнью, ни перед наступлением предыдущего страхового случая), средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения) на день наступления временной нетрудоспособности. Это установлено в новом пункте 11.1 Положения № 375.
Пособия, рассчитанные из оклада (тарифа и т. д.), определяются с учетом районных коэффициентов к заработной плате (при условии их применения в данной местности).
Если же тарифная ставка, должностной оклад и т. д. работнику не установлены, средний заработок определяется исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ), действующего на день наступления страхового случая (также с учетом районных коэффициентов). (в настоящее время МРОТ составляет 4330 руб. в месяц (Федеральный закон от 24 июня 2008 года № 91-ФЗ).
Расчетный период и средний заработок. Как и прежде, для исчисления пособий берется средний заработок за последние 12 календарных месяцев работы в данной образовательной организации, предшествующих месяцу, в котором работник заболел (п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, п. 6 Положения № 375). Сумма начисленного заработка за расчетный период делится на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата, - так определяется среднедневной заработок.
Новым является условие о возможности переноса расчетного периода, когда у работника не было заработка перед болезнью. В этом случае пособие исчисляется из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы у данного работодателя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая. Такое дополнение внесено в пункт 1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ.
ПРИМЕР 1
Работница образовательной организации Гордеева И.С. находилась в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет и должна была выйти на работу 25 марта 2010 года, но заболела (была на больничном с 25 по 31 марта 2010 года). В данном случае у женщины не было фактического заработка за весь расчетный период перед наступлением страхового случая (ни в предшествующем болезни месяце, ни в самом месяце болезни). Поэтому бухгалтер должен рассчитать пособие по временной нетрудоспособности работнице исходя из ее заработка, который принимался для определения ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Поскольку начисление указанного пособия - это предыдущий страховой случай для Гордеевой.
И еще одно дополнение. Если работник не имел заработка в течение всех вышеуказанных периодов (ни перед болезнью, ни перед наступлением предыдущего страхового случая), средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения) на день наступления временной нетрудоспособности. Это установлено в новом пункте 11.1 Положения № 375.
Пособия, рассчитанные из оклада (тарифа и т. д.), определяются с учетом районных коэффициентов к заработной плате (при условии их применения в данной местности).
Если же тарифная ставка, должностной оклад и т. д. работнику не установлены, средний заработок определяется исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ), действующего на день наступления страхового случая (также с учетом районных коэффициентов). (в настоящее время МРОТ составляет 4330 руб. в месяц (Федеральный закон от 24 июня 2008 года № 91-ФЗ).
Итак, с общими правилами расчета мы определились. Теперь перейдем к особенностям - для каждого вида пособия есть свои нюансы.
Пособие по временной нетрудоспособности
При начислении этого пособия, как и прежде, учитывается продолжительность страхового стажа работника. Размеры полагающихся работнику выплат (в процентах) установлены в пункте 1 статьи 7 Закона № 255-ФЗ.
Новым является порядок ограничения размера выплачиваемого пособия. Ранее ограничивался максимальный размер самого пособия (в 2009 году сумма выплаты по больничному листу не могла превышать 18 720 руб. в месяц). Теперь определен максимальный размер среднедневного заработка, исходя из которого рассчитывается пособие.
В связи с установлением в 2010 году предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС России - 415 000 руб. - ограничение размера пособия определяется исходя из этой суммы (со следующего года она будет индексироваться). Разделив 415 000 руб. на 365 дней, получим максимальный размер среднедневного заработка - 1136,99 руб. А затем уже можно рассчитать и само пособие.
ПРИМЕР 2
Работник образовательной организации Градов С.П. с 19 по 23 марта 2010 года находился на больничном (5 календарных дней). Его среднедневной заработок для начисления пособия составил 1500 руб. Страховой стаж - 10 лет (пособие начисляется в размере 100%).
Доплата пособия до фактического заработка (если его сумма превысит максимально установленный размер) в организации не предусмотрена. Поскольку среднедневной заработок превышает максимальный размер (1500 руб. > 1136,99 руб.), пособие выплачивается исходя из максимального размера.
Бухгалтер рассчитал сумму пособия, причитающегося Градову:
1136,99 руб. х 5 к. дн. = 5684,95 руб.
При этом за счет работодателя оплачивается сумма 2273,98 руб. (5684,95 руб. : 5 дн. х 2 дн.), а за счет ФСС России - 3410,97 руб. (5684,95 - 2273,98).
Подчеркнем: по-прежнему назначение и выплата работнику пособий по временной нетрудоспособности производятся по всем местам его работы (в том числе и по совместительству). Но каждый из работодателей должен учитывать указанные ограничения при определении среднедневного заработка.
Обратите внимание: если человек заболел до 1 января 2010 года и продолжает болеть после указанной даты (то есть больничный закрывается уже в 2010 году), применяется особый порядок. Пособие ему начисляется по правилам, действовавшим в 2009 году. Но если размер пособия (в части, приходящейся на 2010 год), исчисленный по новым правилам, превышает размер пособия, полагающийся по старым нормам, то работнику выплачивается пособие из расчета, произведенного по новым правилам (то есть в большем размере). Это предусмотрено пунктом 15 статьи 37 Закона № 213-ФЗ.
Новым является порядок ограничения размера выплачиваемого пособия. Ранее ограничивался максимальный размер самого пособия (в 2009 году сумма выплаты по больничному листу не могла превышать 18 720 руб. в месяц). Теперь определен максимальный размер среднедневного заработка, исходя из которого рассчитывается пособие.
В связи с установлением в 2010 году предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС России - 415 000 руб. - ограничение размера пособия определяется исходя из этой суммы (со следующего года она будет индексироваться). Разделив 415 000 руб. на 365 дней, получим максимальный размер среднедневного заработка - 1136,99 руб. А затем уже можно рассчитать и само пособие.
ПРИМЕР 2
Работник образовательной организации Градов С.П. с 19 по 23 марта 2010 года находился на больничном (5 календарных дней). Его среднедневной заработок для начисления пособия составил 1500 руб. Страховой стаж - 10 лет (пособие начисляется в размере 100%).
Доплата пособия до фактического заработка (если его сумма превысит максимально установленный размер) в организации не предусмотрена. Поскольку среднедневной заработок превышает максимальный размер (1500 руб. > 1136,99 руб.), пособие выплачивается исходя из максимального размера.
Бухгалтер рассчитал сумму пособия, причитающегося Градову:
1136,99 руб. х 5 к. дн. = 5684,95 руб.
При этом за счет работодателя оплачивается сумма 2273,98 руб. (5684,95 руб. : 5 дн. х 2 дн.), а за счет ФСС России - 3410,97 руб. (5684,95 - 2273,98).
Подчеркнем: по-прежнему назначение и выплата работнику пособий по временной нетрудоспособности производятся по всем местам его работы (в том числе и по совместительству). Но каждый из работодателей должен учитывать указанные ограничения при определении среднедневного заработка.
Обратите внимание: если человек заболел до 1 января 2010 года и продолжает болеть после указанной даты (то есть больничный закрывается уже в 2010 году), применяется особый порядок. Пособие ему начисляется по правилам, действовавшим в 2009 году. Но если размер пособия (в части, приходящейся на 2010 год), исчисленный по новым правилам, превышает размер пособия, полагающийся по старым нормам, то работнику выплачивается пособие из расчета, произведенного по новым правилам (то есть в большем размере). Это предусмотрено пунктом 15 статьи 37 Закона № 213-ФЗ.
Пособие по беременности и родам
Порядок исчисления пособий по беременности и родам регулируется положениями статьи 14 Закона № 255-ФЗ.
Ограничения для среднедневного заработка такие же, как для пособия по временной нетрудоспособности. При этом бухгалтеру следует обратить внимание на то, что если в 2009 году максимальный размер «декретных» был установлен в абсолютной величине (за полный календарный месяц он не мог превышать сумму 25 390 руб.), то теперь для разных месяцев он может быть разным. Так как расчет размера максимального пособия в 2010 году производится исходя из максимального размера среднедневного заработка (1136,99 руб.), умноженного на число календарных дней конкретного месяца.
Например, максимальный размер пособия по беременности и родам в январе 2010 года не может превышать за полный месяц 35 246,69 руб. (1136,99 руб/дн. х 31 дн.), в феврале - 31 835,72 руб. (1136,99 руб/дн. х 28 дн.) и т. д.
Как и ранее, пособие выплачивается в размере 100 процентов среднего заработка независимо от стажа. Исключение - случай, когда страховой стаж работницы менее шести месяцев. Тогда размер пособия не превышает за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда с учетом районных коэффициентов (ст. 11 Закона № 255-ФЗ).
Выплата пособия по беременности и родам полностью производится за счет средств ФСС.
Пособие по-прежнему выплачивается по всем местам работы, но с учетом соблюдения каждым работодателем установленных ограничений среднедневного заработка.
Ограничения для среднедневного заработка такие же, как для пособия по временной нетрудоспособности. При этом бухгалтеру следует обратить внимание на то, что если в 2009 году максимальный размер «декретных» был установлен в абсолютной величине (за полный календарный месяц он не мог превышать сумму 25 390 руб.), то теперь для разных месяцев он может быть разным. Так как расчет размера максимального пособия в 2010 году производится исходя из максимального размера среднедневного заработка (1136,99 руб.), умноженного на число календарных дней конкретного месяца.
Например, максимальный размер пособия по беременности и родам в январе 2010 года не может превышать за полный месяц 35 246,69 руб. (1136,99 руб/дн. х 31 дн.), в феврале - 31 835,72 руб. (1136,99 руб/дн. х 28 дн.) и т. д.
Как и ранее, пособие выплачивается в размере 100 процентов среднего заработка независимо от стажа. Исключение - случай, когда страховой стаж работницы менее шести месяцев. Тогда размер пособия не превышает за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда с учетом районных коэффициентов (ст. 11 Закона № 255-ФЗ).
Выплата пособия по беременности и родам полностью производится за счет средств ФСС.
Пособие по-прежнему выплачивается по всем местам работы, но с учетом соблюдения каждым работодателем установленных ограничений среднедневного заработка.
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком
Данное пособие с 2010 года также рассчитывается по правилам, установленным Законом № 255-ФЗ (он дополнен новой гл. 3.1 «Обеспечение ежемесячным пособием по уходу за ребенком»). Особенность этого пособия в том, что оно в отличие от предыдущих выплачивается лишь по одному месту работы по выбору работника. Это специально уточнено в пункте 2 статьи 13 Закона № 255-ФЗ.
При обращении за пособием работник должен представить:
- заявление о назначении пособия;
- свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка и его копию либо выписку из решения об установлении над ребенком опеки;
- справку с места работы второго родителя о том, что он не получает ежемесячное пособие;
- свидетельство о рождении (усыновлении) предыдущего ребенка (детей) и его копию.
Средний заработок, из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком, не может превышать сумму 34 583,33 руб. (415 000 руб. : 12). Следовательно, максимальный размер пособия за полный месяц в 2010 году составит 13 833,33 руб. (415 000 руб. : 12 мес. х 40%). Корректировка его на районные коэффициенты не предусмотрена. (в 2009 году максимальный размер пособия по уходу за ребенком составлял 7492,4 руб.)
При обращении за пособием работник должен представить:
- заявление о назначении пособия;
- свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка и его копию либо выписку из решения об установлении над ребенком опеки;
- справку с места работы второго родителя о том, что он не получает ежемесячное пособие;
- свидетельство о рождении (усыновлении) предыдущего ребенка (детей) и его копию.
Сумма ежемесячного пособия |
= | Средний дневной заработок | х | 30,4 дн. | х | 40% |
Средний заработок, из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком, не может превышать сумму 34 583,33 руб. (415 000 руб. : 12). Следовательно, максимальный размер пособия за полный месяц в 2010 году составит 13 833,33 руб. (415 000 руб. : 12 мес. х 40%). Корректировка его на районные коэффициенты не предусмотрена. (в 2009 году максимальный размер пособия по уходу за ребенком составлял 7492,4 руб.)
Минимальные значения также должны соблюдаться (п. 1 ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ). С учетом коэффициента индексации в 2010 году (1,1), если ребенок один, минимум будет составлять 2060,41 руб. в месяц (1873,1 руб. х 1,1); если детей двое и больше - 4120,82 руб. в месяц (3746,2 руб. х 1,1).
При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца пособие выплачивают пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в данном месяце.
Важно отметить, что средний заработок и сумма пособия рассчитываются в тот момент, когда работница уходит в отпуск. Однако, если отпуск начался в 2009 году и продолжается в 2010 году, при выплате пособия также нужно учитывать правило «переходного» периода, предусмотренное пунктом 15 статьи 37 закона № 213-ФЗ (о нем рассказано выше). Так, если фактический размер выплачиваемого по правилам 2009 года пособия будет меньше нового максимума, с 1 января 2010 года работнице нужно выплачивать пособие в большем размере.
ПРИМЕР 3
Работница образовательной организации Ларина М.П. с ноября 2009 года находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Фактическая сумма рассчитанного ей при уходе в отпуск пособия составила 8246,15 руб. в месяц. Но поскольку в 2009 году действовало ограничение (7492,40 руб.), ей ежемесячно выплачивалась максимально допустимая сумма - 7492,40 руб.
С 1 января 2010 года максимальный размер пособия составляет 13 833,33 руб. Поэтому бухгалтер образовательной организации должен выплачивать Лариной с этой даты пособие уже в сумме 8246,15 руб. в месяц, так как фактическая сумма меньше максимума (8246,15 < 13 833,33).
При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца пособие выплачивают пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в данном месяце.
Важно отметить, что средний заработок и сумма пособия рассчитываются в тот момент, когда работница уходит в отпуск. Однако, если отпуск начался в 2009 году и продолжается в 2010 году, при выплате пособия также нужно учитывать правило «переходного» периода, предусмотренное пунктом 15 статьи 37 закона № 213-ФЗ (о нем рассказано выше). Так, если фактический размер выплачиваемого по правилам 2009 года пособия будет меньше нового максимума, с 1 января 2010 года работнице нужно выплачивать пособие в большем размере.
ПРИМЕР 3
Работница образовательной организации Ларина М.П. с ноября 2009 года находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Фактическая сумма рассчитанного ей при уходе в отпуск пособия составила 8246,15 руб. в месяц. Но поскольку в 2009 году действовало ограничение (7492,40 руб.), ей ежемесячно выплачивалась максимально допустимая сумма - 7492,40 руб.
С 1 января 2010 года максимальный размер пособия составляет 13 833,33 руб. Поэтому бухгалтер образовательной организации должен выплачивать Лариной с этой даты пособие уже в сумме 8246,15 руб. в месяц, так как фактическая сумма меньше максимума (8246,15 < 13 833,33).
Статья напечатана в журнале "Учет в сфере образования" №4, апрель 2010 г.
Начать дискуссию