Вопрос от читательницы Клерк.Ру Васильевой Инны (г. Красноярск)
Наша организация находится на общей системе налогообложения, применяет метод начисления при признании доходов и расходов. В сентябре 2009 г. организаций заключен договор займа, не предусматривающий изменение процентной ставки в течение всего срока действия договора. Сопоставимых займов, полученных организацией в 3 квартале 2009 года, нет.
Денежные средства по договору займа получались организацией частями, причем часть денежных средств получена до 01.11.09 несколькими траншами, а часть после 01.11.09.
Просим разъяснить каким образом производить расчет предельного размера процентов, учитываемых в целях налогообложения: какую ставку рефинансирования применять для целей нормирования (действовавшую на дату заключения договора или действовавшую на дату поступления каждого из траншей), какой коэффициент применять (2 или 1,1) для нормирования процентов, полученных до 01.11.09 и после 01.11.09.
В 1 квартале данный договор займа погашался частями. В платежных поручениях на гашение займа указано "Гашение задолженности по договору займа №___ от _____". Какой из траншей при этом гасится не известно.
Просим разъяснить, каким образом производить нормирование процентов в 1 квартале 2010 г. исходя из того, что задолженность по договору займа, полученного частями, погашалась также частями.
В конце прошлого года был принят Федеральный закон от 27.12.2009 N 368-ФЗ, который продлил действие антикризисных поправок по учету процентов по займам, согласно которым проценты по займу (кредиту) при их нормировании определялись исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза.
Но действует это продление только до 30 июня 2010 г. (включительно) и распространяется лишь на проценты по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г. (проценты по долговым обязательствам, возникшим после 1 ноября 2009, нормируются для целей налогообложения исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза).
Кроме того, в ст. 269 НК РФ определена дата, по состоянию на которую следует учитывать ставку рефинансирования ЦБ РФ для расчета величины процентов по долговым обязательствам, не содержащим условия об изменении процентной ставки, ставки рефинансирования ЦБ РФ – это дата привлечения заемных средств (в данном случае дата получения транша).
Отмечу, что заключение договора займа само по себе не влечет за собой возникновения каких-либо долговых обязательств. Этот вывод основан на том, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (ст. 807). Другими словами для установления даты возникновения долгового обязательства важно определить дату получения заемных денежных средства, а не дату заключения договора займа.
В данном случае денежные средства по договору займа поступали на счет организации как до 1 ноября 2009 г., так и после указанной даты. То есть у организации имеются долговые обязательства, возникшие и до 1 ноября 2009 года, и после.
Следовательно, нормирование процентов в 1 квартале 2010 г должно производиться в следующем порядке:
Расход в виде предельной величины процентов принимается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату получения транша, увеличенной:
в 2 раза, по долговым обязательствам, возникшим до 01.11.2009;
- в 1,1 раза, по долговым обязательствам, возникшим после 01.11.2009.
Поскольку из оформляемых Вами документов не ясно, какой транш гасится, рекомендую закрепить в учетной политике принцип гашения заемных средств. По моему мнению, наиболее правильно будет гасить заемные средства последовательно (то есть в первую очередь, полученные по первому траншу, далее – по второму и т.д.).
Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Начать дискуссию